企业利润分配的纳税筹划培训课件

❖ 关键点：最大限度地避免投资者（股东）
分回利润的再纳税中央财经大学税务学院
8
❖ （1）保留低税区投资企业的利润不予分配， 减轻投资者的税负。
❖ （2）通过改变经营方式而避免缴纳企业所得 税的筹划。
❖ （3）利用股息所得与资本利得的差异进行 纳税筹划。
中央财经大学税务学院
9
［案例9—1］
❖ A公司于2008年2月21日以银行存款900 万元投资于B公司，占B公司（非上市公司） 股本总额的70%。假设B公司当年获得净利润 500万元。A公司为普通企业，企业所得税税 率为25%，B公司是一高新技术企业，企业所 得税税率为15%。
❖ 为减少国家分配的部分（即所得税）， 企业只能从降低应纳税所得额方面加以考虑。 企业的应纳税所得额等于收入总额减去准予 扣除项目金额后的余额，企业降低应纳税所 得额的方法主要有以下几种。
中央财经大学税务学院
6
❖ (1)费用的充分列支
❖ (2)充分利用税收优惠政策来降低企业所得税 负
❖ ①尽量利用税前利润弥补以前年度亏损
❖ 学习目标 ❖ 通过本章的学习，应当能够掌握： ❖ ☆ 企业利润分配相关税种和纳税筹划原理 ❖ ☆ 企业利润分配纳税筹划方法
中央财经大学税务学院
1
第一节 按利润分配顺序的纳税筹划
❖ 一、企业利润分配顺序
❖ 企业实现的净利润，应当按照国家规定 的顺序进行分配，以保证所有者的合法权益 和企业长期、稳定的发展。企业本年实现的 净利润加上年初未分配利润为可供分配的利 润。企业实现的利润必须遵照国家有关政策、 制度和企业公司章程及董事会决议进行分配。
❖
《国家税务总局关于股权投资业务所得税
中央财经大学税务学院
12
若干问题的通知》（国税发［2000］118号）
第二节 按股利分配形式的纳税筹划
❖ 企业所得税法： 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居
分配给高税率企业要补税率差。鉴于股息红利是税后利润分 配形成的，对居民企业之间的股息红利收入免征 企业所得税，
是国际上消除法律性双重征税的通行做法，新企业所得税法 也采取了这一做法。为更好体现税收优惠意图，保证企业投 资充分享受到西部大开发、高新 技术企业、小型微利企业等 实行低税率的好处，实施条例明确不再要求补税率差。
中央财经大学税务学院
15
❖ 资本利得是企业收回、转让或者是清算 处置股权投资所获得的收入，再减去股权 投资的成本和可以扣除的费用的余额，是 企业股权投资转让所得和损失。
❖ 按照企业所得税法的规定，这部分资本 利得应当全额计入企业应纳税所得额，缴 纳企业所得税。
中央财经大学税务学院
16
筹划策略
❖ 根据上述政策规定的不同，投资者可以利用股利与资本利得 的差异进行纳税筹划。
前弥补亏损政策，达到纳税筹划的目的。
中央财经大学税务学院
3
❖ 第二步，由企业掌握的利润分配。
❖ 企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规 定者外，应当按照下列顺序分配：
❖ （1）承担被没收的财物损失，支付各项税收 滞纳金和罚款。
❖ （2）弥补企业以前年度的亏损。
❖ （3）提取盈余公积金。
❖ （4）提取公益金中。央财经大学税务学院
❖ ②扩大减免税年度的应纳税所得额
❖ ③推迟获得经营收入的年度
❖ (3)最小化应税收入
❖
中央财经大学税务学院
7
❖ 2、针对第二步（由企业掌握的利润分配） 的筹划。
❖ 由企业自主进行的净利润分配，不管利 润分配政策如何，都不会对企业本身的所得 税负产生影响，但却影响到企业的投资者 （股东）的税收负担，而企业的投资者（股 东）的利益则关系到企业的发展前景。
民企业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件中央的财经大非学税营务学利院 公益组织的收入。13
第二节 按股利分配形式的纳税筹划
❖ 企业所得税法实施条例： 第八十三条 企业所得税法第二十六条第
（二）项所称符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益，是指居民企业 直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
4
❖
应当注意的是，企业如果发生亏损，可以用以后年度实
现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥
补。企业以前年度亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积
金。在提取法定盈余公积金前，不得向投资者（股东）分配
利润。
❖
作为法人单位的投资者（股东），从被投资企业分回的
利润（股利），如果被投资企业的所得税税率低于投资企业
的所得税税率，按照企业所得税法的规定，应当进行所得税
的税收调整；作为个人投资者（股东）或者说是合伙人及合
伙企业，从被投资企业分回的利润（股利），构成个人收入，
按照个人所得税法的规定，应当申报缴纳个人所得税。
中央财经大学税务学院
5
二、按企业利润分配顺序的纳税筹划
❖ 1、针对第一步（国家参与的利润总额 分配）的筹划。
中央财经大学税务学院
10
❖ （4）股份公司可以采取追加投资而不直接分 配股息的办法。
中央财经大学税务学院
11
第二节 按股利分配形式的纳税筹划
❖ 一、利用股利与资本利得的差异进行纳税筹 划
❖ （一）利用股利与资本利得在企业所得 税政策上的差异进行的纳税筹划安排。
❖ 股利：是企业通过股权投资从被投资企 业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积 金中分配取得的股息性质的投资收益。
❖ 其分配顺序为：
中央财经大学税务学院
2
❖ 第一步，国家参与的利润总额分配。企 业在一定期间内实现的利润总额应按照《企 业所得税法》及其实施条例的规定进行调整， 将会计利润调整为纳税所得额，再根据企 业适用的所得税税率计算上缴所得税。
❖ 企业只能通过合理的安排尽量减少应纳
税所得额或者使企业充分享受税收优惠和税
根据所得税法及条例，居民企业的投资收益 属于免税收入，不需要考虑税率差的问题。
中央财经大学税务学院
14
第二节 按股利分配形式的纳税筹划
❖ 国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的 通知（国税函[2008]159号）中对此是如此表述的： 二十四、居民企业之间的股息红利收入 原税法规定，内资企业之间的股息红利收入，低税率企业