审计失败案例

审计失败案例

西北某股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:

(1) 1999年虚增利润1.7亿元;

(2)2000年虚增利润5.2 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决:

以出具证明文件重大失实罪分别判处两位签字注册会计师L、X有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。

[案例01] 西北某公司审计失败案可以避免吗,

二、法院审理情况

(一)公诉人起诉—提供虚假证明文件罪

1.明知西北公司的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 :

1)L指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计规定，委托天津

广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;

2)L、X在不辨真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下，仍先后为西北公司出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使该公司虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.两位签字注册会计师具备了提供虚假证明文件罪的构成要件

1)主体要件:中介机构人员

2)主观要件:属于主观故意

3)客体要件:中介管理制度

4)客观要件: 提供虚假证明

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二、法院审理情况

(二)会计师答辩

1.起诉书认定的会计师明知财务报告“可能”虚假，本身就存在严重问题。既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，雾里看花;

2.如果检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪，推广开来，势必对公民的人身权利造成严重威胁;

3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;

4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件

1)没有明知行为

2)没有串通舞弊

3)没有证据证明“明知”

(三)法院的认定和判决

法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪”的罪名不当，应认定为“ 出具证明文件重大失实罪”。

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三、法理分析-本案判决存在的法律问题

1.侦察羁押期限超过法律规定—6个月+6个月

01年9月5日公安厅拘留，01年10月13日检察院批准逮捕，02年4月26日、7月11日两次退回公安机关补充侦察，8月11日移交检察院审查起诉，02年9月25日检察院提起公诉。

《刑事诉讼法》124条:“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件，可经上一级检查长批准延长一个月”，126条规定:对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长2个月。

2.审理期限超过法律规定—6个月

02年12月20日开庭审理，03年9月作出判决。

《刑事诉讼法》168条规定:“人民法院审理公诉案件，应当在受理后1个月以内宣判，至迟不得超过1个半月。有

本法126条规定情形之一的，可以延长1个月。”

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三、法理分析-本案判决存在的法律问题

3.起诉罪名不当并无证据

1)指控罪名:提供虚假证明文件罪

2)指控证据:知道报表可能存在虚假

《注册会计师法》第21条规定: CPA出具报告时，不得有下列行为: (1)明知委托人对重要事项的财务会计

处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; (2)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系

人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告; (3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产

生重大误解，而不予指明; (4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人

有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。

4.指控罪名与判决罪名不符

1)指控罪名:虚假 2)判决罪名:失实

5. 行政处罚影响司法判决

6.舆论误导审判并影响司法公正

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四、该起案件的失败原因:

(一)审计理念与方法缺陷

1.审计模式选择错误:

帐目审计—制度审计—风险审计

2.审计理念偏颇倾向

1)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎

2)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑

3)高层对公司的评价影响了注册会计师独立判断

注册会计师要学习以下专家的独立品格:

*陈寅恪:独立之思想、自由之意志～

*胡适:大胆假设、小心求证～

*江平: 不向权贵弯腰、只向真理低头～

3.审计程序不当简化

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五、该起案件的风险在哪里,

(一)执业环境层面的风险1.现代化舞弊对独立审计提出挑战 2.与国外客户交易给函证带来困难

3.向海关等政府部门函证尚有法律障碍

4.政府诚信缺失与社会诚信缺失

(二)客户层面的风险

1.委托代理风险

2.管理层舞弊风险

3.控制失效风险

4.公司治理风险

(三)会计师层面的风险

1.审计道德风险: 审计理念与职业信条

2.审计技术风险: 技术方法与程序模式

3.组织模式风险: 组织形式的制度安排

4.收购合并风险: 合并后的风险应对与责任配置

5.法律诉讼风险:审计底稿对诉讼的支持程度

六、该公司的审计风险可以识别与防范吗,

-该公司报表舞弊是天衣无缝吗,

1. 投入产出分析疑点

2.财务比率异常

[案例02]惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,

一、案情介绍

某公司在1996年—1999年上市重组期间:

(一)虚增资产9074万

1. 签订虚假融资租赁合同;

2.提高进口设备报关价格9000多万;

3.制作虚假进口设备发票;

4. 海关出证明提前解除设备监管。

(二)虚构利润9320万

1.虚开进出口发票，虚增利润

2.伪造承包合同，增加中方利润

3.签订虚假合同，虚构销售收入

4.改变来料加工企业为进料加工

(三)虚构股东

1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家

2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模

2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日