关税及其他税费的计算方法(ppt 51页)

（1）到岸价格20万元应计入完税价格； （2）公司向卖方支付的佣金3万元应计入完税价格； （3）进口后发生的技术指导费4万元，由于能够单独分列，应从完税价 格中扣除。
故：完税价格=20+3-4=19（万元） 经海关审核，完税价格19万元是正确的。纳税人进口时，在货物成 交过程中，进口人向卖方支付的佣金是货物成交的一项成本支出，应计 入完税价格。对于进口后发生的能够单独分列的技术指导费，按规定应 从完税价格中扣除。因此，该纳税人申报正确。
卖方因买方进口后转售、处置或使 用所得中获得的收益
应扣减的调整因素
下列费用如单独列明，不得计入 1、厂房、机械、设备等货物进口后的基
建、安装、装配、维修和技术服务费用 2、货物运抵境内输入地后的运输费用 3、进口关税及其他国内税
某工艺品进出口公司1998年3月从泰国进口宝石一批，到岸价格共计 20万元，另外在宝石成交过程中，公司还向卖方支付佣金3万元。在该 批宝石成交价格中已包括宝石进口后发生的技术指导费4万元（能够单 独分列）。报关进口时，该公司计算出了这批货物的完税价格：
海关代征税
含义：海关在对进口货物征收关税的同时，对这 一货物代为征收的国内税费。（注意：仅对进口 货物代为征收）
目前海关代征税种类 增值税、 消费税、 船舶吨税
常见海关代征税
➢ 增值税 税率有17％和13％两种，13％主要是一些关系 到国计民生的重要物资，如粮食、食用植物油； 水、气、煤；书、报、杂志；饲料、化肥、农药 等。
进口环节增值税的计算
1、若进口货物不属应征消费税范围的货 物，则增值税＝（进口货物完税价格＋关 税）×增值税税率
2、若属应征消费税范围的进口货物，则 增值税＝（进口货物完税价格＋关税＋消 费税）×增值税税率
进口环节消费税的计算
关税、增值税均属价外税，即计税基础不包括其 本身，而消费税属价内税，即进口货物的消费税 计税基础除了该货物进口时的完税价格，还包括 进口关税和消费税本身。消费税有按从价定率或 从量定额两种办法计算应纳税额。
税率的适用
进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠 税率、普通税率、关税配额税率等，一定 期限内可实行暂定税率。
基本的原则是“从低适用”
出口税率：对于出口货物，在计算出口关 税时，出口暂定税率的执行优先于出口税 率。
案例9-5：汽车公司如何利用原产地规定 进行关税筹划
小测验9-1：境内某公司从香港购进孟加拉国产 的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%， 普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港 CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是：
第二节 完税价格的计算
进口完税价格：以CIF作为计税基础。 出口完税价格：以海关估定的FOB价格，
扣除出口税后，作为完税价格。
进口完税价格（P251)
➢ 复习（课堂练习）FOB CFR CIF 之间的换算公式 ➢ 完税价格 • 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，可直接以此
价格作为完税价格，即：完税价格＝CIF • 以境外口岸FOB价成交的，完税价格＝（FOB＋运
根据出口国市场的成本加合理的费用； 下列各项总和计算价格 : 生产货物的材料费用和制造费用＋同等级或
同类货物的利润及一般费用＋运输及相关 费用、保险费=完税价格
海关估价的程序
➢ 海关如怀疑申报价格的真实性、准确性 或认为买卖双方的特殊关系影响到成交 价格，应将怀疑理由书面通知进出口货 物的收发货人（价格质疑程序）。
➢ P263 例题
税费计算
税费= 关税+海关代征税 关税：进口以CIF到岸价 为准 出口以FOB离岸价
海关代征税计算顺序
关 税 ………… ① 消费税………… ② 增值税…………. ③
课堂练习 :
某公司进口货物一批，经过海关审核 其CIF成交价格为1600美元，外汇汇率为 1美元=6.78人民币,已知该批货物的关税 税率为12%,消费税税率为10%,增殖税税 率为17%。计算应征增殖税税额。
原产地认定标准
优惠原产地认定标准
完全获得标准 税则归类改变标准 区域价值成分标准 直接运输规则
原产地认定标准
非优惠原产地认定标准
主要有完全获得标准和实质性改变标准。实质 性改变标准以税则归类改变为基本标准
税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价 百分比、制造或者加工工序等为补充标准。即 （工厂交货价－非该国原材料价值）/工厂交 货价×100％≥30％。
➢ 进口税（Import duties)：可分为最惠国 税和普通税（正在失去“普通”性）。
➢ 出口税(export duties)：少数 ➢ 过境税(transit duties)：无，代之于准
许费、印花费、签证费、统计费等。 ➢ 进口附加税(import surtaxes)：反补贴
税(anti-subsidy duties)、反倾销税(antidumping duties)
➢ 书面通知发出后15日内海关未收到收发 货人的说明，或审核其提供的资料、证 据后仍有怀疑理由，海关可不接受成交 价格。
➢ 海关依次采用其他估价方法进行估价。
纳税义务人在海关审定完税价格时的 权利和义务
权利
要求具保放行货物的权利 估价方法的选择权 对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权 对海关估价决定的申诉权
某丝绸进出口公司出口生丝一批，离岸价格为 550万元。出口税率为100%。纳税人计算关税 时，以550万元为完税价格计算纳税：应纳税额 =550×100%=550（万元），请问，是否正确？
本案例中的纳税人以离岸价格作为出口货物的完 税价格计算税额是错误的。出口货物应以海关审 定的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。故： 完税价格=550/（1 +100%）=275（万元）
费）/（1－保险费率） • 以我国口岸CFR价成交的，完税价格＝CFR/（1－
保险费率）
出口完税价格
以海关估定的FOB价格，扣除出口税后，作为完 税价格。
FOB价成交的，完税价格＝FOB/（1＋出口税率）
CFR价成交的，完税价格＝（CFR－F）/（1＋出口税 率）
CIF价成交的，完税价格＝（CIF－I－F）/（1＋出口 税率）
相同或类似货物成交价格法
使用相同或类似货物的成交价格为基础估价时，必 须满足
与被估货物同时或大约同时进口 与被估货物相同商业水平且进口数量基本一致，
否则要对因此产生的价差进行调整 应首先使用同一生产商的货物的成交价格，没有
时才可使用同一生产国或地区的货物的成交价格 进行估价
计算价格方法
季节税（Seasonal duty）：对某种商品在 不同季节进口适用不同关税税率的计征关税 的方法。
我国计税方法的采用情况
我国的关税计征方法主要采用从价税计征方法。 90年代后期，在征税方法上进行了有益的尝试。97
年7月1日起，啤酒、原油和部分感光胶片试行从量关 税。对录（放）像机和摄像机试行复合关税。 97.10.1起对新闻纸试行滑准关税。 2003年我国对新闻纸（02年根据进口CIF价的不同， 该税率在3％～45％之间变化）实行单一的从价税税 率，不再实行滑准关税。 2005年起，对关税配额外棉花进口配额征收滑准税， 税率滑动的范围为5%～40%
➢ 消费税 以消费品或消费行为的流转额为课税对象的税种。
引导案例
以货物形式进口奶粉及乳制品的，根据《中华人民共 和国海关进出口税则》，奶粉的具体税号随脂肪含 量、是否加糖或其他甜物质等不同而不同，编码为 0402210000奶粉的进口最惠国关税税率为10%，编码 为1901100000的婴幼儿奶粉最惠国关税税率为15%， 东盟协定税率为0、中巴协定税率为7%到8.3%不等、 中智协定税率为7%、其它奶粉及乳制品的关税税率 因海关编码的不同而有差异。此外，奶粉、乳制品 进口时，海关将按17%的比例代征增值税。 什么是最惠国关税税率、协定税率？关税如何计算？ 海关代征税如何计算？本章将回答这些问题。
纳税义务人在海关审定完税价格时的 权利和义务
义务
如实提供单证及其他相关资料的义务 如实申报及举证的义务 举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产
生影响的义务
案例
案例9-1：满洲里海关查获利用企业特殊 关系逃税大案
案例9-2：不服海关估价决定行政复议案 案例9-3，9-4：《海关估价协议》在实
1、实行从价定率时，计税基础＝进口货物完税 价格＋关税＋消费税，消费税＝（进口货物完税 价＋关税）×消费税税率/（1－消费税税率）
2、实行从量定额时，消费税＝销售数量×单位 税额
本章总结
关税的计征方法有：从价税、从量税、复合税、 选择税、滑准税、差额税、季节税等。
际业务中的运用
第三节 进口货物原产地的确定与税率适用
一、进口货物原产地的确定 原产地规则的含义 类别
优惠原产地规则：通过优惠贸易协定确定 非优惠原产地规则：自主原产地规则，必须遵守最
惠国待遇原则。
原产地认定标准
完全获得标准（Wholly Obtained Standard）
不完全获得标准：也称“实质性改变标准” （Substantial Transformation Standard）。这一标准包括税则归类改 变标准、从价百分比标准（也称增值百分 比标准、区域价值成分标准等），加工工 序标准、混合标准等。
应纳税额=275×100%=275（万元）
第三节 海关估价
海关估价的依据 海关估价的原则 完税价格（CIF） 什么是成交价格？ 调整因素包括 应增加的调整因素一 应增加的调整因素二
应增加的调整因素三
应扣减的调整因素
海关估价方法
➢ 成交价格法 • 应当符合下列要求：P245 四个条件 • 成交价格不适用时海关依次采用的其他估价方
A. 10%
B. 30%
CБайду номын сангаас 9.5% D.
0
答案：C，因为原产于与中华人民共和国签订含 有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区
的进口货物，适用协定税率。而孟加拉国与我国
签订了亚太贸易协定，故适用亚太协定税率。
第四节 关税及其他税费的计算
关税的计算 进口环节增值税的计算 进口环节消费税的计算
法 ➢ 相同或类似货物成交价格法 ➢ 倒扣价格方法 ➢ 计算价格方法 ➢ 合理的方法
成交价格法
➢进口商品完税价格（相当于CIF）＝成交价格 ＋/-调整项 ➢调整项：计入项目和扣除项目
按照实付和应付 计入项目 ： 因素一
因素二 因素三
扣除项目
调整因素包括
应增加的调整因素三
为进口货物，买方直接或间接支付， 且作为销售的一项条件的特许权使 用费
选择税（Selective duty）：既使用从价税又 使用从量税，按两者当中较高或较低者征税。
关税的计征方法
滑准税（Sliding duty）：商品价格高征低 税，商品价格低征高税
差额税（Price differential duty）：按进 口商品价格与一基准价格的差额计征关税的 方法，防止某种商品以低于基准价格的价格 进入国内市场。
关税及其他税费的计算方法(ppt 51页)
关税的概念与分类
➢ 概念 ➢ 性质：强制性、无偿性、固定性。 ➢ 作用：增加财收、保护与促进国内生产、调节进
出口商品结构和经济利益分配等作用。 ➢ 分类：
• 关税的正税：进口税、出口税、过境税。 • 附加税：反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急关税。
关税的概念与分类
关税的计算
注意事项（计算海关代征税时也适用）： 1）外币折成人民币；汇率按上一个月第三个星
期三 2）完税价格保留整数（四舍五入），关税保留
小数点后两位（四舍五入）； 3）税额起征点为50元RMB。 4）税率；国别歧视性税率
关税的计算
➢ 进口关税＝进口完税价格(CIF)×进口税 率；
➢ 出口关税＝出口完税价格(FOB)/(1+出口 税率）×出口税率
第一节 关税的计征标准
关税计征方法 我国计税方法的采用
关税的计征方法
从价税（Ad valorem duty)：以进出口货物 的完税价格作为计税依据；优缺点。
从量税（Specific duty）：以计量单位为计税 基准的计征关税的方法。此方法计算简单。
复合税（Compound duty）：对进口商品混 合使用从价税和从量税的一种计征关税的方法。