第6章、固定资产业务的核算

年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元） 第二年应提的折旧额 =（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元） 第三年应提的折旧额 =（600 000-240 000）×40%=144 000（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧 第四年、第五年的折旧额 =[(360 000-144 000）-4 000]/2 =106 000(元)
第二节
一、固定资产折旧
固定资产的后续计量
（一）折旧的概述
1、折旧的概念
在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的 金额。
①固定资产原价。
2、影响固定资产 折旧的因素
②预计净残值。 ③固定资产减值准备。 ④固定资产的使用寿命。
3、计提折旧的范围
（二）建造固定资产
入账价值：按照该项资产达到预定可使用 1．自营方式 状态前所发生的必要支出确定，包括直接 建造固定资产 材料、直接人工、直接机械施工费等。
领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 工程物资 银行存款
领用自产产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）
该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％ 月折旧率＝4.9％/12＝0.41％ 月折旧额＝5 000 000×0.41％＝20 500（元） 2、工作量法 单位工作量折旧额 =固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
二、固定资产的初始计量：按成本计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （一）外购固定资产 购买价款 成本 相关税费 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的相关费用。
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业 购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值 税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中 不包括允许抵扣的增值税进项税额。
【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列 项目中应计入固定资产取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的 费用
【答案】ABC
银行存款等
工程物资
在建工程
固定资产
①购入工程物 资
（1）计算固定资产成本 固定资产买价 加：运输费 包装费 （2）编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）
30000 300 400 30700
30700 5100
【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备， 增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税 额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元， 甲公司为增值税一般纳税人。 甲公司应编制如下会计分录： 购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 244 000
【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计 总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%， 本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额
单位里程折旧额 = 【600 000×（1-5%） 】÷500 000 =1.14（元/公里） 本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元） 3、双倍余额递减法
（2）支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款
30000 30000
（3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本 =210000+30000=240000（元） 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000
【例1-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具 有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元， 增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款 转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确 认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、 16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般 纳税人。
购入工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款 工程领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资
585000 585000 585000 585000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的 金额为：80000+100000×17%=97000（元） 借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000
年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法 折旧率的两倍) 折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面 净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计 使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减 法计提折旧，每年的折旧额计算
（1）确定应计入固定资产成本的金额 包括购买价款、包装费，即： 100000000+750000=100750000（元）
（2）确定设备A、B、C的价值比例为： A设备应分配的固定资产价值比例为： 45%= 45000000 ÷ （45000000+38500000+16500000 ） B设备应分配的固定资产价值比例为： 38.5% =38500000÷ （45000000+38500000+16500000 ） C设备应分配的固定资产价值比例为： 16.5%=16500000 ÷ （45000000+38500000+16500000 ）
（二）固定资产的折旧方法 1、年限平均法（直线法）
年折旧额 =（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 注：预计净残值率=预计净残值/原价×100% 【例】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可 使用20年，预计报废时的净残值率为2％。
（二） 固定 资产 的分 类 （了 解）
1、按固定资产经济用途分类：生产经营 用固定资产、非生产经营用固定资产。 2、综合分类（按固定资产的经济用途和使用 情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用 固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、 未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。
（三）固定资产核算的账户设置 1、“固 定资产” 科目 借方：增加的固定资产原价； 贷方：减少的固定资产原价； 期末借方余额：期末固定资产账面原价。
（1）资产范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。
（2）时间范围
开始计提 当月增加的固定资产，从下月 开始计提折旧；
停止计提
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当月减少的固定资产，从下月停 止计提折旧。
4、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工 决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。 5、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按类 别和部门进行。
2、“累 计折旧” 科目
“固定资产”的调整科目。 贷方：计提的固定资产折旧； 借方：处置固定资产转出的累计折旧； 期末贷方余额：期末固定资产账面原价。
3、“在 建工程” 科目
基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方：各项在建工程的实际支出； 贷方：完工工程转出的成本； 期末借方余额：期末尚未达到预定可使用 状态的在建工程的成本。
第六章
固定资产
• 第一节 固定资产的确认和初始计量 • 第二节 固定资产的后续计量 • 第三节 固定资产的处置
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产 的确认 （一）固定资 产的定义 是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的（持有目的）； (2)使用寿命超过一个会计年度（收 益期）。
2、出包工程 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通 过“在建工程”科目核算。
银行存款 ① 预 付 工程款
在建工程
固定资产
②补付工程款
③工程达到 预定可使用 状态
【例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建， 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度 款600 000元，完工后收到丙公司有关工程结算单据，补 付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。 （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结 算进度款时： 借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000 （2）补付工程款时： 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000
1．购入不需要安 装的固定资产
相关支出直接计入固定资产 成本。 借：固定资产 贷：银行存款等 先通过“在建工程”科目核算， 待安装完毕达到预定可使用状 态时，再由“在建工程”科目 转入“固定资产”科目。 应按各项固定资产公允价值的比 例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的成本。
2．购入需要安装 的固定资产
4、“工 程物资” 科目
贷方：领用工程物资的成本； 借方：购入工程物资的成本； 期末借方余额：期末为在建工程而准备 的各种物资的实际成本。
5、“固 定资产 清理” 科目
◆核算因出售、报废、对外投资等原因转出 的固定资产价值以及在清理过程中发生的费 用。 借方：转出的固定资产价值以及在清理过程 中发生的费用； 贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残 料、赔款及变价收入等； 借方余额：固定资产清理净损失。（转入 “营业外支出”） 贷方余额：固定资产清理净利得。（转入 “营业外收入”）
（3）确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本为：100750000×45%=45337500（元） B设备的成本为：100750000×38.5%=38788750（元） C设备的成本为：100750000×16.5%=16623750（元）
（4）甲公司应作如下会计处理： 借：固定资产 ——A设备 45 337 500 ——B设备 38788 750 ——C设备 16 623 750 应交税费——应交增值税（进项税额）100750000 贷：银行存款 117750000
②领用工程物 资
⑥工程达到 预定可使用 状态
③用银行存款支付的 其他费用 应付职工薪酬 ④分配工程人员工资 库存商品 ⑤工程项目领用本企 业产品
【例1-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种 物资500000元，支付的增值税额为85000元；领用本企业 生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的 计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工 资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预 定可使用状态。
3．一笔款项购入 多项没有单独标 价的固定资产
银行存款等
在建工程 ②安装完毕达到 预定可使用状态
固定资产
①需安装，发生 的安装支出
购入不需安装的固定资产
【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设 备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000 元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费 400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税 一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
分配工程人员工资时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付工资发生的其他费用时： 借：在建工程 贷：银行存款
100000 100000 30000 30000
工程完工达到可使用状态，转入固定资产。 固定资产价值=585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000