关税征收制度及效果评价

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一、概念：
1、概念：指由一国海关依法对准许进出关境的 货物和物品，按其流转额课征的一种税
2、关境（海关境域、关税境域）与国境的差异
• 国境是一个主权国家的领土的范围
关境则是指海关能够行使权力的境域范围
• 关境≤国境 • 关境≥国境：自由贸易区（商品）--关税同盟—
共同市场（资本、劳动力）—经济联盟（财政政策 、货币政策）
式确认，该公式是一个与应税进(出)口货 物完税价格相关的取整函数
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• 2011年：对配额外进口的一定数量棉花，
适用滑准税形式暂定关税，具体方式如下
：
• 财政性关税
• 保护性关税：美第2任财长 亚历山大·汉密尔
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顿 精品ppt模板
（三）按照计税依据，分为：
• 从价关税 • 从量关税 • 复合关税 • 选择关税 • 滑动关税
（四）按税率制定，划分：
• 自主关税 • 协定关税：双边协定、多边协定、片面协定
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（三）出口货物的完税价格
• 出口货物的完税价格，由海关以该货物的
境内成交价格以及该货物运至我国境内输 出地点装载前的运输及其相关费用、保险 费为基础来审查确定
• 出口货物的完税价格不包括出口关税 • 出口货物完税价格=离岸价格-出口关税
=离岸价格/（1-出口关税税率）
• 如果出口货物的成交价格不能确定的，可
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二、关税的特点
• 关税以进出关境的货物或物品为课税对象 • 关税具有涉外性 • 征收关税是海关(customs)的重要职能
三、关税的类型
（一）按照货物的流向(征税对象)，分为：
• 进口关税、出口关税、过境关税
（二）按照关税征收的目的，分为：
4．以其他合理方法估定的价格。
• 运费、保险费：“货价+运费”的3%
货价的1%
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二、应纳税额的计算
（一）从价计征：
• 关税税额＝进（出）口货物的完税价格×税率
（二）从量计征：
• 关税税额＝进（出）口货物数量×单位税额
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HS的总体结构分三部分：
• 归类总规则:共6条，规定分类的原则和
方法
• 类（section）、章(chapter)、目（
heading）和子目(sub-heading)的注释
：界定相应的商品范围或区分的技术标
准及界限
• 原产于智利的7080个税目
• 原产于巴基斯坦的6289个税目
• 原产于新西兰的7091个税目
• 原产于新加坡的2760个税目
• 原产于秘鲁的6855个税目
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• 对原产于香港地区且已制定优惠原产地标
准的1623个税目、对原产于澳门地区且已 制定优惠原产地标准的1215个税目商品实 施零关税；
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• 税率表是税则的主体，包括：
税则商品分类目录：税则号列
商品名称：自然属性、加工程
度
税率栏
• 商品分类目录将众多商品按一定的标准分门别类
，按序排列，称为税则号列
• 《商品名称及编码协调制度》（简称HS）：由原
海关合作理事会（简称CCC，现改名为世界海关组 织，简称WCO）组织编制
• 据不完全统计约有120个国家采用此制度 • 我国是缔约国，1992年1月1日正式实施
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（二）特殊进口货物的完税价格（7种情况）
• 加工贸易 • 保税区、出口加工区 • 境外修理 • 境外加工 • 暂时进境：复运出境、留购 • 租赁进口 • 其他
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• 按顺序编码:HS将所有的商品分为21大类
、97章，章下分目和子目
• 编码采用8位数，前两位代表“章”，前
四位代表“目”，5、6位数代表“子目
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”
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• （我国目前采用10位编码，后两位是根据我国
进出口商品的实际情况，在HS基础上延伸出的
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一、课税对象
1、货物：贸易性的商品——商品流转额、进出 口数量
2、物品：非贸易性的商品
• 出入境旅客随身所携带的 • 个人邮寄的 • 运输工具上的服务人员携带的 • 其它：馈赠
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⑥征收反倾销税要符合公共利益
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倾销与补贴两者即有区别又有联系：
• 实施主体不同： • 倾销一般是出口商个体实施的低价竞销
行为；
补贴则是出口国政府给予的或明或暗的补 助行为；
• 两者的目的一致：都是为了降低出口产
品的价格，低价参与别国市场竞争，扩 大海外市场，最终牟取更大的经济利益
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• 反倾销关税的征收具备的条件、程序：
①必须有代表受损害国内产业的自然人、法 人或社会组织向有关部门（在我国是商务 部）提出反倾销调查申请；
②商务部自收到申请书之日起６０天内，对 申请书内容及所附的证据等进行审查，并 做出立案调查或者不立案调查的决定
③反倾销调查时间为１２个月内结束，特殊 情况下可以延长６个月
暂定税率（零时性采用）
• 出口税率：20—50%
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• 2011年关税实施方案
一、进口关税调整Fra Baidu bibliotek
（一）关税配额管理
• 对小麦等8类45个税目的商品继续实施关税配额
管理：小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、 毛条、棉花、化肥等
格：3项
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2.如果买卖双方之间有特殊的利益关系，或者其他的 原因导致进口的完税价格不能确定，海关可以依次 以下列价格估定该货物的完税价格：
（1）相同货物的成交价格
（2）类似货物的成交价格 （3）国内销售的倒扣价格
（4）组成计税价格=成本+利润+运输费用 （5）以其它合理方法估定的完税价格
；铜及铜合金制品；镍及镍合金制品；铝材及
铝合金；锌及锌合金；锑；木糖醇、起酥油、
鞋、竹制品等
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四、税率
• 进口商品4栏税率，出口商品1栏税率
• 进口税率：最惠国税率
协定税率
特惠税率
普通税率
关税配额税率（实行数量限制时 ）
（三）根据签署的贸易或关税优惠协定，对原产 下列国家的产品实行自由贸易协定税率：
• 对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老
挝的1778个税目商品实施亚太贸易协定税率
• 对原产于文莱、印度尼西亚、马来西亚、新加
坡、泰国、菲律宾、越南、缅甸、老挝和柬埔
寨的部分税目商品，继续实施中国-东盟自由贸 易协定税率
• 经终裁确定倾销成立，并由此对国内产业
造成损害的，可以征收反倾销税
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⑤反倾销税的纳税人为倾销进口产品的 进口经营者。征收期限一般不超过5 年，但经复审确定终止征收反倾销税 ，有可能导致倾销和损害的继续或者 再度发生的，征收期限可以适当延长
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一、关税完税价格的确认
（一）一般进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础
• 由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵
我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 、保险费为基础审查确定
• 进口货物的成交价格应当符合一定的条件 • 进口货物的下列费用应当计入完税价格：6项 • 进口货物的下列税收、费用，不能计入完税价
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（五）按货物输入的差别待遇，分为：
• 优惠关税：互惠关税
特惠关税 最惠国待遇关税 普遍优惠制关税
• 加重关税（进口附加税）：反倾销关税
反补贴关税 报复性关税 保障性关税
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二、纳税人
• 货物：进口货物的收货人
出口货物的发货人
• 物品：所有人：携带人、收件人、寄件人
、托运人、受赠人
三、关税的税则、税目或征税范围
• 对进口商品普遍征税、出口商品选择极少
部分征税的原则
• 进出口税则—关税税率表 • 单式税则和复式税则
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关税征收制度及效果评 价
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第一节 关税概述 第二节 关的征税范围、纳税人和税率 第三节 关税应纳税额的计算 第四节 关税的征收管理 第五节 关税评价
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（三）复合计征：
• 应纳关税税额=应税进(出)口货物数量*单位货
物税额+应税进(出)口货物数量*单位完税价格* 适用税率
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（四）滑准税率计征：
• 应纳关税税额=应税进(出)口货物数量*单
位完税价格*滑准税税率
• 滑准税税率依据进出口税则注明的计算公
• 对原产于台湾地区的557个税目商品开始
实施海峡两岸经济合作框架协议货物贸易 早期收获计划协定税率。
• 对老挝等东南亚4国、苏丹等非洲30国、
也门等7国，共41个联合国认定的最不发 达国家实施特惠税率0，即进口零税率。
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产地与我国的贸易关系
• 确认货物原产地的标准：
全部产地生产标准
实质性加工标准：税则归类改变
加工增值比例
制造或加工工序：指定工序
• 我国增值率30%、欧盟50% • 对仪器、仪器、车辆等的配件，如与主机一同进口
中，按主机的原产地确定
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• 对配额外进口的一定数量棉花实施滑准税 • 对尿素、复合肥、磷酸氢二铵三种化肥的配额
税率执行1%的税率；
（二）对燃料油等部分进口商品实施暂定税率： 根据经济发展的需要，对部分进口的原材料、 零部件、机械、乐器等实行暂定税率。
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编码，称为增列税目）
• 2011年，我国进出口税则税目为7977个
• 2011版公布的《出口商品税率表》涉及到20余
种商品，主要包括：鳗鱼苗、骨、骨胶原、骨
粉及骨废料；山羊板皮；铅、锌、锡、钨等有
色金属矿砂及其精矿；铌钽矿砂及其精矿；生
锑；磷；氟钽酸钾；苯；非合金生铁、合金生
铁；锰铁、硅铁、硅锰铁、铬铁；钢铁废碎料
以由海关依次用下列价格估定：
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1．相同货物的成交价格
2．类似货物的成交价格：同时或者大约同时
3．计算价格：境内生产相同或者类似货物的料
件成本、加工费用，加上通常的利润和一般费 用，加上境内发生的运输及其相关费用、保险 费的价格；
二、出口关税调整
• “出口税则”的出口税率维持不变 • 对鳗鱼苗等部分出口商品实施暂定税率 • 对部分化肥等继续征收特别出口关税
• 我国2009年的关税总水平为9.8%
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五、货物原产地
• 对进口货物到底采用哪一栏税率，取决于货物的原
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④商务部根据调查结果，就倾销、损害和二 者之间的因果关系是否成立做出初裁决定 ，并予以公告。
• 初裁确定倾销成立，并由此对国内产业造
成损害的，可以采取临时反倾销措施，如 征收临时反倾销税，或要求提供保证金、 保函等。实施期限不超过4个月。在特殊 情形下，可以延长至9个月。