小规模纳税人及简易计税办法分解

至于作为一般纳税人交税多，还是小规模纳税 人交税多，这个不仅得看销售收入，还要看进 价大小（根据进价计算进项税额），哪种纳税 人纳税多，哪种小，还需要看具体是什么样的 业务，比如，对于一笔业务，同样卖20000元。 如果进价很大，比如是18000，则一般应纳税 应纳： 20000/1.17*0.17－18000/1.17*0.17＝ 260.60，这比小规模纳税少。
一、小规模纳税人的认定及管理


（一）小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值 税纳税人。 认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳 税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主， 并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50万（含本数）以下的（即工业企业纳税人）。2、 对上诉规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下 的（即商业企业纳税人）。

【答案】C

例3、以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划 分的规定，表述正确的有（） A、个体工商户无须办理增值税一般纳税人认定 B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 C、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品， 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业， 也可能被认定为一般纳税人。
营改增第四课：小规模纳税人 及简易计税办法

在实际经济生活中，我国增值税 纳税人众多，会计核算水平差 异较大，大量的小企业和个人 还不具备用发票抵扣税款的条 件，为了既简化增值税的计算 和征收，也有利于减少税收征 管漏洞，将增值税纳税人按会 计核算水平和经营规模分为一 般纳税人和小规模纳税人，分 别采取不同的增值税计税方法。

（三）应交税金的计算方法不同。 一般纳税人按“抵扣制”计算税金,即按 销项减进项后的余额交税； 小规模纳税人按销售收入除于（1+适用 税率）后的金额再乘税率计算应交税金。



（四）税率不同 一般纳税人税率分为0%、6%、11%、 13%、17%； 增值税对小规模纳税人及一些特殊情况 适用的税率称为征收率。小规模纳税人 适用征收率3%（除财政部和国家税务总 局另有规定的除外）
小规模纳税人
工业企业 （≤50万）
商业企业 （ ≤ 80万）
Байду номын сангаас
营改增项目 （ ≤ 500万）


3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税。 4、非企业性单位(如行政事业单位，社团)、不经常发 生应税行为的企业(营业税纳税人偶发增值税业务)可 选择按小规模纳税人纳税；对于应税服务年销售额超 过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商 户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、营改增纳税人，即应税服务年销售额标准为500万 元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小 规模纳税人。





例1：下列关于增值税小规模纳税人的表述正 确的有（） A、实行简易征收办法 B、不得自行开具或向税务机关申请代开增值 税专用发票 C、不得抵扣进项税额 D、一经认定为小规模纳税人，不得再转为一 般纳税人

【答案】A、C


例2：关于划分增值税小规模纳税人和一般纳税人所 依据的年应税销售额和经营期，下列表述正确的是（） A、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业， 不得被认定为一般纳税人 B、稽查查补的销售额和纳税评估的销售额应计入税 款所属期销售额，不计入查补税款申报当月的销售额 C、年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补 销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销 售额和免税销售额 D、经营期是指在纳税人存续期间的连续经营期间， 不含未取得销售收入的月份。

6、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的 食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以 选择按小规模纳税人缴纳增值税

（二）小规模纳税人的管理 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税 务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定， 不作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能 够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根 据合法、有效凭证核算。
一、平衡小规模纳税人与一般纳税人之间 的税负水平，促进中小企业的发展和扩大 就业。
二、09年1月1日起，小规模纳税人 征收率由过去的6%和4%一律调整 为3%。

特别提醒：根据《财政部 国家税务总局关于部分货
物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通 知》财税【2009】9号 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固 定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售旧货，减按2%征收率征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的 货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自 己使用过的物品。一般都是以经营为目的的，一般是 针对旧货经营单位 。


（二）二者收取增值税专用发票后帐务处理不 同 一般纳税人按价款部分入成本，税款部分则计 入应交税金-应交增值税-进项税额帐户；小规 模纳税人则按全额进入成本。
在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同 1、一般纳税人处理为 借 库存商品等 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷 银行存款等 2、小规模纳税人为 借 库存商品等 贷 银行存款等 小规模纳税人不能抵扣进项税。

【答案】B、C、D
二、一般纳税人和小规模纳税人 的区别

（一）使用发票不同 小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使 用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相 同，可以收普通发票也能收增值税专用发票， 但一般收取普通发票。
例4：对于购货方而言，同样取得发票金额 117000元的发票： 1.如果取得普通发票，那么117 000元应当全 额计入相关资产成本，不得抵扣进项税额； 2.如果取得增值税专用发票，那么100 000元 应当计入相关资产成本，17 000元进项税额准 予申报认证抵扣（税法规定不得抵扣的项目除 外）。