4 职业责任与法律责任
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一节 职业责任
本节主要内容： ❖关于职业责任的几个概念 ❖发现错误和舞弊的责任 ❖揭露违反法规行为的责任
一、关于职业责任的几个概念
❖对财务报表的责任 ❖审计失败 ❖企业经营失败 ❖审计风险
（一）对财务报表的责任
被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计 单位管理层的责任
1 选择适用的会计准则和相关会计制度 2 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
（一）对财务报表的责任
注册会计师的责任
按照《中国注册会计师审计准则》的规定， 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
思考：被审计单位管理 层和治理层的责任与注 册会计师责任能相互替 代吗
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计失败
审计工作失败，具体地说，审计失败指在企业财 务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师 发表了无保留意见。审计失败包括结果失败和过程 失败。
请思考审计失败的主体？
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 企业经营失败
企业经营失败是指因产业不景气、管理层失误或 出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期 望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情 况是破产。
请思考企业经营失败的主体？
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。
请思考审计风险的主体？
二、发现错误与舞弊的责任
❖ 错误与舞弊的概念 ❖ 发现错误与舞弊的责任
（一）错误与舞弊的概念
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
3在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计 政策时发生错误
（一）错误与舞弊的概念
舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
员工舞弊 管理层舞弊
（二）发现错误和舞弊的责任
防止和发现错误是被审计单位治理层和管理 层的责任。其中：
治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制 管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关 控制政策和程序。
（二）发现错误和舞弊的责任
注册会计师的责任：
按照《中国注册会计师审计准则》的规定实 施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大 错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错 误导致
三、揭露违反法规行为的责任
❖违反法律法规行为的含义 是指被审计单位有意或无意地违反
会计准则和相关会计制度之外的法律法 规的行为
三、揭露违反法规行为的责任
❖发现违反法律法规行为的责任
❖CPA考虑被审计单位违反法律法规的责任 ❖CPA对被审计单位可能存在违反法律法规行为
应采取的行动 ❖对被审计单位违反法律法规行为报告的责任
第二节 法律责任
本节主要内容： ❖注册会计师法律责任的成因和种类 ❖外国注册会计师的法律责任 ❖中国注册会计师的法律责任
一、CPA法律责任的成因和种类
❖注册会计师法律责任的成因 ➢变化中的法律环境 ➢被审计单位的责任 ➢注册会计师的责任
Oh, my god……
变化中的法律环境
❖针对注册会计师的法律诉讼大量增加 ❖扩展注册会计师对第三方的责任 ❖扩充注册会计师法律责任的内涵
被审计单位的责任
错
误
、
经
舞
营
弊
失
和
败
违
法
注册会计师的责任
欺诈 过失
违约
普通过失
重大过失
共同过失
没有过失 是
一、CPA法律责任的成因和种类
❖注册会计师法律责任的种类
行政责任 民事责任 刑事责任
二、外国注册会计师的法律责任
❖对委托人的责任 ❖习惯法下对第三人的责任 ❖成文法下对第三人的责任
三、中国注册会计师的法律责任
❖ 《注册会计师法》的规定 ❖ 《公司法》的规定 ❖ 《证券法》的规定 ❖ 《刑法》的规定 ❖ 最高人民法院的规定
责任重于 泰山……
第三节 避免法律诉讼的对策
本节主要内容： ❖可能导致注册会计师法律责任的原因 ❖注册会计师行业的应对措施 ❖会计师事务所和注册会计师的应对措施
一、可能导致法律责任的原因
❖ 审计人员职业道德素 质低下
❖ 审计人员专业胜任能 力不够
❖ 对被审计单位情况了 解不够
❖ 审计程序不当 ❖ 没有保持应有的职业
谨慎
❖ 审计证据不充分 ❖ 没有恰当的审计工作
底稿
❖ 对客户舞弊的研究与 重视不够
❖ 欺诈行为的存在
怎么又忘 了……
二、注册会计师行业的应对措施
❖严格审计程序 ❖加强行业监管 ❖反击恶意诉讼 ❖弥补社会公众期望差
三、会计师事务所和注册会计师的应对措施
❖ 严格遵循职业道德规范 ❖ 建立质量控制制度 ❖ 谨慎选择合伙人 ❖ 招收合格人员并予以适当的培训和督导 ❖ 签订业务约定书 ❖ 审慎选择被审计单位 ❖ 严格遵守审计准则 ❖ 提取风险基金或购买责任保险 ❖ 聘请律师
•
1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.8. 1120.8. 11Tues day, August 11, 2020
•
2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。04:1 8:1304: 18:1304 :188/1 1/2020 4:18:13 AM
•
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.8.11 04:18:1 304:18 Aug-20 11-Aug-20
•
4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 04:18:1 304:18: 1304:1 8Tuesday, August 11, 2020
•
5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.8.11 20.8.11 04:18:1 304:18: 13Aug ust 11, 2020
•
6、意志坚强的人能把世界放在手中像 泥块一 样任意 揉捏。 2020年 8月11 日星期 二上午4 时18分 13秒04 :18:132 0.8.11
•
7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我 。。20 20年8 月上午4 时18分 20.8.11 04:18A ugust 11, 2020
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 20年8 月11日 星期二4 时18分 13秒04 :18:131 1 August 2020
本节主要内容： ❖关于职业责任的几个概念 ❖发现错误和舞弊的责任 ❖揭露违反法规行为的责任
一、关于职业责任的几个概念
❖对财务报表的责任 ❖审计失败 ❖企业经营失败 ❖审计风险
（一）对财务报表的责任
被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计 单位管理层的责任
1 选择适用的会计准则和相关会计制度 2 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
（一）对财务报表的责任
注册会计师的责任
按照《中国注册会计师审计准则》的规定， 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
思考：被审计单位管理 层和治理层的责任与注 册会计师责任能相互替 代吗
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计失败
审计工作失败，具体地说，审计失败指在企业财 务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师 发表了无保留意见。审计失败包括结果失败和过程 失败。
请思考审计失败的主体？
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 企业经营失败
企业经营失败是指因产业不景气、管理层失误或 出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期 望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情 况是破产。
请思考企业经营失败的主体？
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。
请思考审计风险的主体？
二、发现错误与舞弊的责任
❖ 错误与舞弊的概念 ❖ 发现错误与舞弊的责任
（一）错误与舞弊的概念
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
3在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计 政策时发生错误
（一）错误与舞弊的概念
舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
员工舞弊 管理层舞弊
（二）发现错误和舞弊的责任
防止和发现错误是被审计单位治理层和管理 层的责任。其中：
治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制 管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关 控制政策和程序。
（二）发现错误和舞弊的责任
注册会计师的责任：
按照《中国注册会计师审计准则》的规定实 施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大 错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错 误导致
三、揭露违反法规行为的责任
❖违反法律法规行为的含义 是指被审计单位有意或无意地违反
会计准则和相关会计制度之外的法律法 规的行为
三、揭露违反法规行为的责任
❖发现违反法律法规行为的责任
❖CPA考虑被审计单位违反法律法规的责任 ❖CPA对被审计单位可能存在违反法律法规行为
应采取的行动 ❖对被审计单位违反法律法规行为报告的责任
第二节 法律责任
本节主要内容： ❖注册会计师法律责任的成因和种类 ❖外国注册会计师的法律责任 ❖中国注册会计师的法律责任
一、CPA法律责任的成因和种类
❖注册会计师法律责任的成因 ➢变化中的法律环境 ➢被审计单位的责任 ➢注册会计师的责任
Oh, my god……
变化中的法律环境
❖针对注册会计师的法律诉讼大量增加 ❖扩展注册会计师对第三方的责任 ❖扩充注册会计师法律责任的内涵
被审计单位的责任
错
误
、
经
舞
营
弊
失
和
败
违
法
注册会计师的责任
欺诈 过失
违约
普通过失
重大过失
共同过失
没有过失 是
一、CPA法律责任的成因和种类
❖注册会计师法律责任的种类
行政责任 民事责任 刑事责任
二、外国注册会计师的法律责任
❖对委托人的责任 ❖习惯法下对第三人的责任 ❖成文法下对第三人的责任
三、中国注册会计师的法律责任
❖ 《注册会计师法》的规定 ❖ 《公司法》的规定 ❖ 《证券法》的规定 ❖ 《刑法》的规定 ❖ 最高人民法院的规定
责任重于 泰山……
第三节 避免法律诉讼的对策
本节主要内容： ❖可能导致注册会计师法律责任的原因 ❖注册会计师行业的应对措施 ❖会计师事务所和注册会计师的应对措施
一、可能导致法律责任的原因
❖ 审计人员职业道德素 质低下
❖ 审计人员专业胜任能 力不够
❖ 对被审计单位情况了 解不够
❖ 审计程序不当 ❖ 没有保持应有的职业
谨慎
❖ 审计证据不充分 ❖ 没有恰当的审计工作
底稿
❖ 对客户舞弊的研究与 重视不够
❖ 欺诈行为的存在
怎么又忘 了……
二、注册会计师行业的应对措施
❖严格审计程序 ❖加强行业监管 ❖反击恶意诉讼 ❖弥补社会公众期望差
三、会计师事务所和注册会计师的应对措施
❖ 严格遵循职业道德规范 ❖ 建立质量控制制度 ❖ 谨慎选择合伙人 ❖ 招收合格人员并予以适当的培训和督导 ❖ 签订业务约定书 ❖ 审慎选择被审计单位 ❖ 严格遵守审计准则 ❖ 提取风险基金或购买责任保险 ❖ 聘请律师
•
1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.8. 1120.8. 11Tues day, August 11, 2020
•
2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。04:1 8:1304: 18:1304 :188/1 1/2020 4:18:13 AM
•
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.8.11 04:18:1 304:18 Aug-20 11-Aug-20
•
4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 04:18:1 304:18: 1304:1 8Tuesday, August 11, 2020
•
5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.8.11 20.8.11 04:18:1 304:18: 13Aug ust 11, 2020
•
6、意志坚强的人能把世界放在手中像 泥块一 样任意 揉捏。 2020年 8月11 日星期 二上午4 时18分 13秒04 :18:132 0.8.11
•
7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我 。。20 20年8 月上午4 时18分 20.8.11 04:18A ugust 11, 2020
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 20年8 月11日 星期二4 时18分 13秒04 :18:131 1 August 2020