最新的资源综合利用增值税税收优惠政策一览表

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《中 国资源综 合利用技 术政策大 纲》（发 改委公告
[2010]14 号）规定 的资源综 合利用技 术的范围 包括：一 是在矿产 资源开采 过程中对 共生、伴 生矿进行 综合开发 与合理利 用的技 术；二是 对生产过 程中产生 的废渣、 废水（废 液）、废 气、余热 、余压等 进行回收 和合理利 用的技
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二、 资源综合 利用认定 税收优惠 政策
首先 通过下表 对发电企 业资源综 合利用税 收优惠政 策有个大 体的了 解：
税种
增值税
企业所得税
由上 表可知， 发电企业 资源综合 利用税收 优惠主要 涉及增值 税和企业 所得税两 个税种。 下面分别 对其进行 介绍：
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所称垃 圾，是指 城市生活 垃圾、农 作物秸杆 、树皮废 渣、污泥 、医疗垃 圾。
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根据 上述规 定，享受 该项优惠 的企业生 产电力所 用的原料 必须是垃 圾。然而 在实际生 产过程 中，垃圾 发电有两 种方式： 第一种方 式是对燃 烧值较高 的垃圾进 行高温焚 烧，将高 温焚烧中 产生的热 能转化为 高温蒸 气，推动 涡轮机 （利用流 体冲击叶 轮转动而 产生动力 的发动
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优惠政策 即征即退100% 即征即退50% 减按90%计入收入
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1．增 值税即征 即退
增值 税即征即 退，是指 对按税法 规定缴纳 的增值税 税款，由 税务机关 在征税时 部分或全 部退还纳 税人的一 种税收优 惠。发电 企业涉及 的资源综 合利用增 值税优 惠，分为 即征即退 100%和 即征即退 50%两种 。
9 转炉煤气、高炉煤气、火炬气以及除焦炉煤气以外的工业炉气，工业过程中的余热、余压 16 农作物秸秆及壳皮（包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯）
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生产的产品 高岭岩、铝钒土、膨 润土，电力、热力及 燃气 电力、热力 代木产品，电力、热 力及燃气
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由上 表可以看 出，发电 企业所涉 及的优惠 基本对应 了发改委 公告 [2010]14 号文中规 定的资源 综合利用 技术的范 围。
污水处理劳务
以工业废气为原料生产的高纯 度二氧化碳产品
污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业 务。
高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621—2006的有关规定。
以垃圾为燃料生产的电力或者
垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223—2003第1 时段标准或者GB18485—2001的有关规定。
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其中 涉及发电 企业的资 源综合利 用技术主 要包括： 煤矸石发 电技术， 煤层气发 电技术， 利用还原 铁生产中 回转窑废 高温烟气 余热发电 技术，铁 合金矿热 炉、烧结 机等中低 温烟气余 热发电技 术，水泥 窑废气余 热发电技 术，城市 生活垃圾 发电技术 等。
[2008]156 号第三条 第（二） 项“以垃圾
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财税
[2008]156 号文中所 提及的
GB13223 —2003指 火电厂大 气污染物 排放标 准，该标 准对于第 1时段标 准的要求 是：1996 年12月31 日前建成 投产或通 过建设项 目环境影 响报告书 审批的新 建、扩建 、改建火 电厂建设 项目。此 标准不适 用于各种 容量的以 生活垃圾 、危险废 物为燃料
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文中 的另一个 国家标准
GB18485 —2001是 指生活垃 圾焚烧污 染控制标 准，该标 准规定了 生活垃圾 焚烧厂选 址原则、 生活垃圾 入厂要求 、焚烧炉 基本技术 性能指标 、焚烧厂 污染物排 放限值等 要求。该 标准是对
GB13223 —2003不 适用于各 种容量的 以生活垃 圾、危险 废物为燃 料的火电
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前款 所称原材 料占生产 产品材料 的比例不 得低于《 资源综合 利用企业 所得税优 惠目录》 规定的标 准。
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国税 函
[2009]185 号规定： 资源综合 利用企业 所得税优 惠，是指 企业自 2008年1 月1日起 以《资源 综合利用 企业所得 税优惠目 录（2008 年版）》 规定的资 源作为主 要原材 料，生产 国家非限 制和非禁 止并符合 国家及行 业相关标 准的产品 取得的收 入，减按 90%计入 企业当年
自2008年7月1 日起执行
利用风力生产的电力
部分新型墙体材料产品 先征后退 自产的综合利用生物柴油
享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录内的砖类 、砌块类和板材类等
综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的 动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。
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浅 析 发 电 企 业 资 源 综 合 利 用 税 收 优
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本文摘自 百丞税务
观察 2011年第
二期
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改革 开放以 来，我国 经济持续 快速增 长，各项 建设取得 了巨大成 就。与此 同时，也 付出了资 源和环境 代价，经 济发展与 资源环境 的矛盾日 益突出。“ 十二五”期 间，我国 仍将处于 工业化和 城镇化加 快发展阶 段，面临 的资源和 环境形势 将更加严 峻。开展 资源综合 利用，推 动循环经
（1） 增值税即 征即退 100%
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增值 税即征即 退 100%， 是指税务 机关在征 税时，对 纳税人缴 纳的增值 税额全部 予以退还 。
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《关 于资源综 合利用及 其他产品 增值税政 策的通知 》（财税 [2008]156 号）规 定：以垃 圾为燃料 生产的电 力或者热 力。垃圾 用量占发 电燃料的 比重不低 于80%， 并且生产 排放达到 GB13223 —2003第 1时段标 准或者 GB18485 —2001的 有关规定 。
此 外，为加 强部分行 业增值税 即征即退 管理，堵 塞税收漏 洞，防范 虚开增值 税专用发 票及骗税 等涉税违 法行为， 税务总局 决定对增 值税即征 即退企业 实施先评 估后退税 的管理措 施。
2．企 业所得税 减计收入
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《企 业所得税 法》对综 合利用资 源减计收 入进行了 原则性规 定，《企 业所得税 法实施条 例》对优 惠数额予 以明确， 即收入减 计10%， 真正落实 到执行层 的是《关 于资源综 合利用企 业所得税 优惠管理 问题的通 知》（国 税函
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文中 所说的煤 矸石、煤 泥、石煤 、油母页 均为矿产 资源开采 过程中产 生的共生 、伴生 矿，这些 矿产资源 属于低热 值燃料， 但开采量 大，对此 类资源加 以综合利 用开发， 能有效的 节约资 源，保护 环境。
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胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标
翻新轮胎应当符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007规定的 性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。
自2009年1月1 日起执行
生产原料中掺兑废渣比例不低 于30%的特定建材产品。
特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝 土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩） 棉。
采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水 泥熟料）。
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以退役军用发射药为原料生产 的涂料硝化棉粉
脱硫生产的副产品
以废弃酒糟和酿酒底锅水为原 即征即退 料生产的蒸汽、活性炭、白碳
50% 黑、乳酸、乳酸钙、沼气。 以煤矸石、煤泥、石煤、油母 页岩为燃料生产的电力和热力
热力
所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。
即征即退 页岩油
以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油
自2008年7月1 日起执行
再生沥青混凝土
以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产 原料的比重不低于30%。
掺兑废渣比例不低于30%的水泥
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为了 进一步推 动资源综 合利用工 作，促进 节能减 排，国务 院及有关 部门陆续 出台了一 系列与资 源综合利 用有关的 税收优惠 政策，涉 及化工、 电力、建 筑材料等 行业。本 文主要是 对发电企 业资源综 合利用的 税收优惠 政策进行 介绍。
一、 资源综合 利用技术 范围
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（2） 增值税即 征即退 50%
增值 税即征即 退50%， 是指税务 机关在征 税时，对 纳税人所 纳税额的 50%予以 退还。
财税 [2008]156 号规定： 以煤矸石 、煤泥、 石煤、油 母页岩为 燃料生产 的电力和 热力。煤 矸石、煤 泥、石煤 、油母页 岩用量占 发电燃料 的比重不 低于60% 。
[2009]185 号），该 文件明确 规定了所 用资源的 具体标准
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《企 业所得税 法》第三 十三条规 定：企业 综合利用 资源，生 产符合国 家产业政 策规定的 产品所取 得的收 入，可以 在计算应 纳税所得 额时减计 收入。
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退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品 。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于 15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。
废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。
煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。
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《企 业所得税 法实施条 例》第九 十九条规 定：企业 所得税法 第三十三 条所称减 计收入， 是指企业 以《资源 综合利用 企业所得 税优惠目 录》规定 的资源作 为主要原 材料，生 产国家非 限制和禁 止并符合 国家和行 业相关标 准的产品 取得的收 入，减按 90%计入 收入总额 。
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再生水
以废旧轮胎为全部生产原料生 产的胶粉 翻新轮胎
再生水指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗 透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围 内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368— 2006）的有关规定。
综 上，各项 优惠政策 所用资源 、比例对 比情况如 下表：
项目 增值税即征 即退100%
增值税即征 即退50%
企业所得税 减计收入
企业所得税 减计收入
所用资源 垃圾
煤矸石/石煤/煤泥/油页岩 煤系共生、伴生矿/瓦斯
农作物秸秆及壳皮
比例
执行范围
执行时间
80% 60% 100% 70%
优Hale Waihona Puke Baidu类型
由上 表可以看 出，享受 的优惠越 高，其相 应的技术 要求也就 越高，资 源综合利 用的比例 也就越高 。
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对于 上述第二 种垃圾发 电方式， 财税
[2008]156 号文没有 明确给予 增值税即 征即退优 惠政策， 为此，有 关部门作 出补充政 策，即： 《关于资 源综合利 用及其他 产品增值 税政策的 补充的通 知》（财 税
[2009]163 号）。该 文规定： 财税
资源综合利用产品
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根据 《资源综 合利用企 业所得税 优惠目录 》（2008 年版）的 规定，发 电企业所 适用的情 形如下 表：
类别 序号
执行范围
综合利用的资源
一、共生、 伴生矿产资 源
1 煤系共生、伴生矿产资源、瓦斯
二、废水 （液）、废 气、废渣
三、再生资 源