企业套期保值会计处理方法

涉及套期保值交易有关财会处理的规定
• 1997年财政部颁布的《商品期货交易财务管理暂行规定》 2000年财政部颁布的《商品期货业务会计处理暂行规定》 （简称《规定》）
• 2007年财政部颁布的《企业会计准则第24号——套期保 值》（简称《准则》）。
涉及套期保值交易有关财会处理的规定
• 由于颁布时的环境和条件不同，《规定》与《准则》存在 一定差异。比如，对套期保值交易形成的收益，《准则》 要求反映在“当期损益”中，而《规定》则要求反映在“ 递延套保损益”科目中；《准则》要求无论现货交易是否 完成，套保交易会计处理是一致的，而《规定》则要求现 货交易是否完成采取不同的会计处理方式；《准则》要求 现货按公允价值计量，而《规定》则要求按成本配比原则 分摊套保损益后计量现货。由于《准则》要求的会计处理 方式更能客观地反映套期保值实际效果，建议进行套期保 值的相关企业以《准则》为主进行会计处理。
套期保值会计处理举例
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(1)2009年8月1日
套期保值会计处理举例
• 出售该批钢材现货。 借:银行存款34000000 贷:主营业务收入 34000000 借:主营业务成本 32000000 贷:被套期项目―库存商品 32000000 实现对该批钢材现货的完全套期保值。 借:银行存款2000000 贷:套期工具有风险 投资需谨慎
能源化工研究所 刘振海
内容
企 业 套 期 保 值 会 计 处 理 方 法
套期保值会计处理基础 企业套期保值会计处理 企业套期保值会计处理案例
套期保值会计处 理的基础
套期保值的概念
• 现货企业的套期保值,是指企业为规避商品价格波 动的风险指定一项或一项以上套期工具(期货合约 ),使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵 销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变 动。
• 钢铁公司X采用了套期保值策略后,规避了钢 铁存货公允价值变动的风险,因此其存货公 允价值下降没有对预期毛利润4000000元 (36000000-32000000)产生不利影响。
套期保值会计处理举例
• 例4:假定2009年8月1日,期货合约Y的公允 价值上涨了1500000元,存货的公允价值下 降了2000000元。其他资料不变,则该钢铁 公司X的账务处理如下:
套期保值会计处理举例
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例3:2009年8月1日,某钢铁X公司预期在2009年10月30日将销售一批钢材
,为规避所持有钢材存货的公允价值变动风险,与期货公司Z签订了套期保值的
合约,并将其指定为2009年钢材存货价格变化引起的公允价值变动风险的套
期。钢材期货合约的标的资产与X公司的存货在数量、品质、价格变动和产
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,X 公司的账务处理如下(单位:元):
套期保值会计处理举例
• (1)2009年8月1日 X公司通过期货公司Z卖出800张钢材期货合约Y。 借:其他应收款―Z期货经纪公司38400000 贷:银行存款 38400000 向期货公司Z支付手续费用。 借:套期损益 10000 贷:其他应收款―Z期货经纪公司 10000 通过期货合约对该批钢材进行套期保值。 借:被套期项目―库存商品 32000000 贷:库存商品 32000000
期货市场功能
• 期货市场最为突出的功能之一,就是为生 产经营者提供回避价格风险的手段,即生产 商、贸易商通过在期货市场进行套期保值 业务来回避现货交易中价格波动带来的风 险,利用套期保值交易来锁定生产经营成本, 降低现货库存风险,实现预期利润。目前企 业进行套期保值主要按“财政部财会 [2007]24号会计准则”进行会计核算。
套期保值会计处理举例
• (2)2009年10月30日,X公司将该批钢材出售,同时将期货合约Y平仓了结。 平仓了结该期货合约。 借:银行存款 4040000 贷:其他应收款―Z期货经纪公司 4040000 在此期间,该期货合约溢价2000000元。 借:套期工具―期货合约Y 2000000 贷:套期损益2000000 该批钢材存货价格下降2000000元。 借:套期损益2000000 贷:被套期项目―库存商品 2000000
地方面相同。
2009年8月1日,X公司有钢材存货8000吨,该批钢材的成本为 32000000(4000元/吨)元,公允价值为36000000元(4500元/吨),当天钢材期货 合约的价格为4800元/吨,X公司卖出800张钢材期货合约Y,则该合约的公允价 值为38400000元,同时向Z期货公司支付手续费用10000元。2009年10月30 日,期货合约Y的公允价值上涨了2000000元,存货的公允价值下降了2000000 元。当日,X公司将该批钢材出售,同时将期货合约Y平仓结算。
• 企业运用商品期货进行套期时,其套期保值策略通 常是,买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方 向相反的期货合同,以期在未来某一时间通过卖出( 买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的 实际价格风险。
期货市场功能
• 期货市场最为突出的功能之一,就是为生产 经营者提供回避价格风险的手段,即生产商 、贸易商通过在期货市场进行套期保值业 务来回避现货交易中价格波动带来的风险
企业套期保值的财务处理
套期保值会计处理分类
套期保值会计处理的前提
套期保值会计处理有效性确认
公允价值套期保值
公允价值套期保值 • 1.公允价值套期保值财务处理原则
(1)套期工具为衍生工具时,公允价值变 动形成的利得或损失应当计入当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利 得或损失应当计入当期损益,同时调整被套 期项目的账面价值。
公允价值套期保值
公允价值套期保值
公允价值套期保值
公允价值套期保值
公允价值套期保值
公允价值套期保值
公允价值套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
现金流量套期保值
不再适合套期保值会计处理的情况
企业套保的会计处理案例