第七章税收制度
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❖ 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
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•第九章 税收
•7
制度
第七章税收制度
三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
（一）所得税的产生与发展
❖ 所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。
❖ 所得税制的发展： 1.由临时性质的所得税发展到经常性质的 所得税。 2.由比例税率的所得税发展到累进税率的 所得税。 3.由分类或个别所得税发展到综合或一般 所得税。
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一、税种设置理论 二、税种设置现状
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•第九章 税收
•10
制度
第七章税收制度
一、税种设置理论
（一）按税源划分税制结构
（二）按课税客体性质划分税制结构
（三）按负担能力划分税制结构
（四）按社会再生产过程中的资金运动划分
税制结构
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•第九章 税收
•11
制度
第七章税收制度
（一）按税源划分税制结构
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•第九章 税收
•8
制度
第七章税收制度
三、税制结构
税制结构的演变过程： （一）简单（或传统）的直接税制 （二）从简单的直接税制发展到间接税制 （三）从间接税制发展到现代直接税制 （四）税制结构发展的新趋势
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•第九章 税收
•9
制度
第七章税收制度
第二节 税种设置理论与实践
❖ 缺点：
1.所得税概念不十分明确，因而导致应税
所得的计算不尽一致；
2.净所得计算困难重重；
3.所得税容易发生逃税现象；
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•第九章 税收
•15
制度
第七章税收制度
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•第九章 税收
•16
制度
第七章税收制度
二、税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将 税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为 所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
（一）单一税制主张
1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论
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•第九章 税收
•6
制度
第七章税收制度
（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。
❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
（三）按负担能力划分税制 结构
❖ 主要代表人物：小川乡太郎
❖ 三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统
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•第九章 税收
•14
制度
第七章税收制度
（四）按社会再生产过程中的 资金运动划分税制结构
❖ 主要代表人物：马斯格雷夫
❖ 税制划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。
❖ 主要代表人物：亚当•斯密 ❖ 三大税系：地主税系、利润税系和工 资税系
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•第九章 税收
•12
制度
第七章税收制度
（二）按课税客体性质划分 税制结构
❖ 主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
❖ 三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系
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•第九章 税收
•13
制度
第七章税收制度
第七章税收制度
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2020/12/6
第七章税收制度
第七章 税收制 度
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•第九章 税收
wenku.baidu.com
•2
制度
第七章税收制度
第一节 税收制度、税制类型和 税制结构
•一、税收制度 •二、税制类型 •三、税制结构
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•第九章 税收
•3
制度
第七章税收制度
一、税收制度
❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。
❖ 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。
❖ 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
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•第九章 税收
•4
制度
第七章税收制度
二、税制类型
（一）单一税制主张 （二）复合税制
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•第九章 税收
•5
制度
第七章税收制度
企业所得税
中
所 得 税
国
类
税
制
个人所得税
体
系
资 源 税
类
资源税
城市土地使用 税
特 定 目的税 类
城市维护建设 税
耕地占用税
固 定 资 产 投 资 方
向调节税 土地增值税
•第九章 税收
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制度
❖财产税类
房产 税
城市房地产 税
❖遗产税
❖行为税类
❖车船使用 税
车船使用牌 税
印花税
契 税 证券交易 屠税宰 筵税席税
•第九章 税收
•21
制度
第七章税收制度
（二）所得税的性质
❖ 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。
❖ 所得税是直接税。
❖ 所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。
❖ 所得税是一种混合税。
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•第九章 税收
•22
制度
第七章税收制度
（三）所得税的优缺点
❖ 优点： 1.从财政方面来看 2.从国民经济方面来看 3.从社会政策方面来看
❖ IMF和OECD对税种的划分
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
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•第九章 税收
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制度
第七章税收制度
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流 转 税 类
增值 税
营业 消税费 关税税
❖农业税类
第七章税收制度
第三节 各税系概况
一、所得税制 二、商品税制 三、财产税制
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•第九章 税收
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制度
第七章税收制度
一、所得税制
（一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点
（四）所得税的类型
（五）所得税的课征
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第七章税收制度
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•第九章 税收
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第七章税收制度
三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
（一）所得税的产生与发展
❖ 所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。
❖ 所得税制的发展： 1.由临时性质的所得税发展到经常性质的 所得税。 2.由比例税率的所得税发展到累进税率的 所得税。 3.由分类或个别所得税发展到综合或一般 所得税。
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一、税种设置理论 二、税种设置现状
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•第九章 税收
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第七章税收制度
一、税种设置理论
（一）按税源划分税制结构
（二）按课税客体性质划分税制结构
（三）按负担能力划分税制结构
（四）按社会再生产过程中的资金运动划分
税制结构
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第七章税收制度
（一）按税源划分税制结构
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第七章税收制度
三、税制结构
税制结构的演变过程： （一）简单（或传统）的直接税制 （二）从简单的直接税制发展到间接税制 （三）从间接税制发展到现代直接税制 （四）税制结构发展的新趋势
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第七章税收制度
第二节 税种设置理论与实践
❖ 缺点：
1.所得税概念不十分明确，因而导致应税
所得的计算不尽一致；
2.净所得计算困难重重；
3.所得税容易发生逃税现象；
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第七章税收制度
二、税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将 税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为 所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
（一）单一税制主张
1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论
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第七章税收制度
（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。
❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
（三）按负担能力划分税制 结构
❖ 主要代表人物：小川乡太郎
❖ 三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统
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第七章税收制度
（四）按社会再生产过程中的 资金运动划分税制结构
❖ 主要代表人物：马斯格雷夫
❖ 税制划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。
❖ 主要代表人物：亚当•斯密 ❖ 三大税系：地主税系、利润税系和工 资税系
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第七章税收制度
（二）按课税客体性质划分 税制结构
❖ 主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
❖ 三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系
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第七章 税收制 度
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第七章税收制度
第一节 税收制度、税制类型和 税制结构
•一、税收制度 •二、税制类型 •三、税制结构
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第七章税收制度
一、税收制度
❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。
❖ 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。
❖ 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
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二、税制类型
（一）单一税制主张 （二）复合税制
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企业所得税
中
所 得 税
国
类
税
制
个人所得税
体
系
资 源 税
类
资源税
城市土地使用 税
特 定 目的税 类
城市维护建设 税
耕地占用税
固 定 资 产 投 资 方
向调节税 土地增值税
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❖财产税类
房产 税
城市房地产 税
❖遗产税
❖行为税类
❖车船使用 税
车船使用牌 税
印花税
契 税 证券交易 屠税宰 筵税席税
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（二）所得税的性质
❖ 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。
❖ 所得税是直接税。
❖ 所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。
❖ 所得税是一种混合税。
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•第九章 税收
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第七章税收制度
（三）所得税的优缺点
❖ 优点： 1.从财政方面来看 2.从国民经济方面来看 3.从社会政策方面来看
❖ IMF和OECD对税种的划分
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
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流 转 税 类
增值 税
营业 消税费 关税税
❖农业税类
第七章税收制度
第三节 各税系概况
一、所得税制 二、商品税制 三、财产税制
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第七章税收制度
一、所得税制
（一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点
（四）所得税的类型
（五）所得税的课征
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