第二章销售与收款循环审计ppt课件
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第二章 销售 与收款循环审计
本章重点：销货业务关键内部控制的测试
以及销货业务真实性、完整性测试，主营业 务收入真实性、完整性、截止期测试；应收 账款函证以及坏账准备计提测试。
学习要求和目标：了解应收票据、预收账 款、应交税金、营业费用 、其他业务利润
等项目的审计，掌握销货业务真实性与完整 性测试程序，掌握主营业务收入、应收账款 及坏账准备项目的审计程序与内容。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分 析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识 别需要进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额， 调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质 的审计证据（如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
第二节 内部控制及测试
目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的顾客(发生)
检查销售发票连续编号的完整性
观察是否寄发对账单并检查顾客回函档 案
目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性) 控制方法：
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已 经登记入账
销售发票均经事先编号并已登记入账 控制测试方法：
检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发禁连续编号的完整性
目标3：登记入账的销售数量确系已发货的数 量，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊)
五粮液编制的2007年度报告在披露主要控 股子公司供销公司的“主营业务收入、主营业 务利润、净利润”数据时，将供销公司的“主 营业务收入”725066.15万元误录入为 825066.15万元，录入差距达到10亿元。
审计重点确定方法： 1、重要性原则
2、表现异常
金额大
性质特殊 数据之间分析
个人经验
（二）审计目标
1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与 被审计单位有关；
2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据 是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与 折让的处理是否适当；
4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计 期间；
5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
比较 控制测试方法：
观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额 进行比较的标记
第三节 主营业务收入审计
证监会9月23日通报对五粮液的调查情况 显示，已查出五粮液公司涉嫌存在未按规定披 露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实 披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入 数据存在差错等三大违法违规行为。
二、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真 实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提 前入帐、高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
1、进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序 的有关项目，并基于对被审计单位及其 环境的了解，通过进行以下比较，同时 考虑有关数据间关系的影响，以建立有 关数据的期望值：
第一节 销售与收款循环特性
一、销售与收款循环涉及的经济业务和 主要帐户
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业 务收入等相关的帐户
二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当 是这一环节的终点。
控制方法：
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过 批准的顾客订货单为依据登记入账的
在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
销售发票均经事先编号并已恰当地登记入 账
每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意 见做专门追查
控制测试方法：
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或 提货单)及顾客订货单
检查顾客的赊购是否经授权批准
目标5、销售交易的记录及时 控制方法：
采用尽可能在销售发生时开具收款账单和 登记入账的控制方法
内部核查 控制测试方法：
检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记 人账的销售交易
检查有关凭证上内部核查的标记
目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇 总
控制方法： 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行
1、顾客订货单、
2、销售单、
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
wk.baidu.com
14、转账凭证、
15、收款凭证。
三、销售与收款循环涉及的主 要活动
X公司 02年主营业务收入104300万元 讨论：
1、104300万元主营业务收入是如何形 成的？
2、104300万元主营业务收入核算中可 能存在哪些问题？
3、针对这些问题，如何进行审计？
一、主营业务收入业务出现的 主要问题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
控制方法：
销售价格、付款条件、运费和销售折扣 的确定已经适当的授权批准
由独立人员对销售发票的编制作内部核 查
控制测试方法：
检查销销售发票是否经适当的授权批准
检查有关凭证上的内部核查标记
目标4、销售交易的分类恰当 控制方法：
采用适当的会计科目表 内部复核和核查 控制测试方法： 检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标 记
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售 预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的 变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或预测 数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波 动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期 性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
本章重点：销货业务关键内部控制的测试
以及销货业务真实性、完整性测试，主营业 务收入真实性、完整性、截止期测试；应收 账款函证以及坏账准备计提测试。
学习要求和目标：了解应收票据、预收账 款、应交税金、营业费用 、其他业务利润
等项目的审计，掌握销货业务真实性与完整 性测试程序，掌握主营业务收入、应收账款 及坏账准备项目的审计程序与内容。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分 析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识 别需要进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额， 调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质 的审计证据（如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
第二节 内部控制及测试
目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的顾客(发生)
检查销售发票连续编号的完整性
观察是否寄发对账单并检查顾客回函档 案
目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性) 控制方法：
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已 经登记入账
销售发票均经事先编号并已登记入账 控制测试方法：
检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发禁连续编号的完整性
目标3：登记入账的销售数量确系已发货的数 量，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊)
五粮液编制的2007年度报告在披露主要控 股子公司供销公司的“主营业务收入、主营业 务利润、净利润”数据时，将供销公司的“主 营业务收入”725066.15万元误录入为 825066.15万元，录入差距达到10亿元。
审计重点确定方法： 1、重要性原则
2、表现异常
金额大
性质特殊 数据之间分析
个人经验
（二）审计目标
1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与 被审计单位有关；
2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据 是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与 折让的处理是否适当；
4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计 期间；
5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
比较 控制测试方法：
观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额 进行比较的标记
第三节 主营业务收入审计
证监会9月23日通报对五粮液的调查情况 显示，已查出五粮液公司涉嫌存在未按规定披 露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实 披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入 数据存在差错等三大违法违规行为。
二、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真 实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提 前入帐、高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
1、进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序 的有关项目，并基于对被审计单位及其 环境的了解，通过进行以下比较，同时 考虑有关数据间关系的影响，以建立有 关数据的期望值：
第一节 销售与收款循环特性
一、销售与收款循环涉及的经济业务和 主要帐户
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业 务收入等相关的帐户
二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当 是这一环节的终点。
控制方法：
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过 批准的顾客订货单为依据登记入账的
在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
销售发票均经事先编号并已恰当地登记入 账
每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意 见做专门追查
控制测试方法：
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或 提货单)及顾客订货单
检查顾客的赊购是否经授权批准
目标5、销售交易的记录及时 控制方法：
采用尽可能在销售发生时开具收款账单和 登记入账的控制方法
内部核查 控制测试方法：
检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记 人账的销售交易
检查有关凭证上内部核查的标记
目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇 总
控制方法： 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行
1、顾客订货单、
2、销售单、
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
wk.baidu.com
14、转账凭证、
15、收款凭证。
三、销售与收款循环涉及的主 要活动
X公司 02年主营业务收入104300万元 讨论：
1、104300万元主营业务收入是如何形 成的？
2、104300万元主营业务收入核算中可 能存在哪些问题？
3、针对这些问题，如何进行审计？
一、主营业务收入业务出现的 主要问题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
控制方法：
销售价格、付款条件、运费和销售折扣 的确定已经适当的授权批准
由独立人员对销售发票的编制作内部核 查
控制测试方法：
检查销销售发票是否经适当的授权批准
检查有关凭证上的内部核查标记
目标4、销售交易的分类恰当 控制方法：
采用适当的会计科目表 内部复核和核查 控制测试方法： 检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标 记
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售 预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的 变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或预测 数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波 动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期 性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；