销售退回及销售折让的核算

销售退回、折让、折扣的核算

▲销售退回——指企业售出的商品在质量、品种等方面不符合客户要求被退回。

销售折让——指企业售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

一、企业销售收入确认后又发生销售退回的，无论是本年度销售的，还是以前年度销售的，通常均冲减退回当月的销售收入，如已结转成本的，还应冲减退回月份的销售成本。在销售退回时，按规定允许扣减销项税额的，用红字冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”

例：某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业，增值税发票上注明货款20，000元，增值税额3，400元，收到对方签发的转账支票一张，商品已发出。

1、企业在实现销售，确认收入时：

借：银行存款23，400

贷：主营业务收入20，000

应交税费—应交增值税（销项税额）3，400

2、如该批丙商品成本为17，000元，企业于11月底已作结转销

售成本的分录如下：

借：主营业务成本17，000

贷：库存商品——丙商品17，000

3、当年12月份，上述丙产品因质量严重不合格被买方退回，收

到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款，作如下分录：借：主营业务收入20，000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3，400

银行存款23，400 借：库存商品—丙商品17，000

贷：主营业务成本17，000

二、企业在销售收入确认后发生折让，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，除冲减“主营业务收入”外，还应冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”。例：某企业销售乙商品一批1000件给B企业，增值税发票上注明销售单价60元，总计60，000元，增值税额10，200元，货到后B企业发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4％的折让。（1）企业在销售实现，确认收入时：

借：应收账款——B企业70，200

贷：主营业务收入60，000

应交税费—应交增值税（销项税额）10，200

（2）发生销售折让时：

借：应收账款——B企业2,808

贷：主营业务收入（60000×4%）2,400

应交税费—应交增值税（销项税额）408

（3）实际收到款项时：

借：银行存款67，392（70,200－2,808）

贷：应收账款——B企业67，392

▲销售折扣——指企业为促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。分商业折扣和现金折扣。

商业折扣——指企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。

现金折扣——指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。通常在赊销业务中发生。

△商业折扣鼓励多买，按折扣后的价格成交，买卖双方均无需另作账务处理。

△现金折扣鼓励早付款，我国现行会计制度规定采用总价法，标记为2/10，1/20、n/30，顾客付款时确认，记入“财务费用”。

例：某企业于2009年5月10日销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50，000元，增值税额8500元，现金折扣条件为2/10，1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。

（1）5月10日在销售实现时，据有关凭证，按总售价确认收入：借：应收账款——A公司58,500

贷：主营业务收入50,000

应交税费——应交增值税（销项税额）8,500

（2）A公司5月15日（10天内）付款，则按售价的2%确认现金折扣：

借：银行存款57,500

财务费用1,000（50，000×2％）

贷：应收账款——A公司58,500

（买方实际付款57，500元）

（3）A公司5月25日（20天内）付款，则按售价的1%确认现金折扣：

借：银行存款58,000

财务费用500（50，000×1％）

贷：应收账款——A公司58,500

（买方实际付款58，000元）

（4）A公司6月4日（30天内）付款，则应按全额付款不享受现金折扣：

借：银行存款58，500

贷：应收账款——A公司58，500