9企业集团业绩评价

高
A总成本=285 000+20 500=305 500(元)
级 财
A单位成本=305 500÷500=611(元/件) B总成本=255 360+15 580=270 940(元)
B单位成本=270 940÷380=713(元/件)
务
成本中心总成本=305 500+270 940=576 440(元)
》 控部分，其中可控部分的数额就是责任成本。
（ 作为不可控成本，主要是指不能为某个责任中心的意志
第 三
与行为予以制约的有关成本等。 2.责任成本的特征 ①可预知性；②可计量性；③可调控性。
版
）
2020/4/11 8
《
3.责任成本与产品成本的关系
高 级
财务管理上的责任成本与财务会计核算上的产品成
财
本既有联系又有区别，其联系表现为，一定期间的
版
）
2020/4/11 12
《 (5)业绩评价
高 ①预算执行情况：
级 财
580 000(预算数)-576 440(实际成本)=3 560(元) ②效率执行情况：
A：600(预算效率)-611(实际效率)=-11(元/件)
级 财
B的效率预算指标为720元/件；生产计划产量A为500 件，B为400件；实际成本支出情况为：A的直接成本 285 000元，B的直接成本255 360元，共同成本36
务 080元；实际产量完成情况为：A完成500件，B完成
管 理
380件。假定预算执行中未出现特殊情况，也未对预算 进行调整，要求对该有形成本中心进行业绩评价。(以A 产品为基准，用单位成本比例计算约当产量。)
务 管
司(责任中心)的预算(计划)执行情况进行评价的制度。 该系统的构成见图9-2。
理
》
（
图9-2 财务业绩评价系统
第 1.财务业绩评价主体
三 2.财务业绩评价客体
版 3.财务业绩评价目标
）
2020/4/11 6
《
高
(二)财务业绩评价程序
级
财
1.广泛收集相关资料
务
2.将实际完成情况与评价标准进行
管 理
财 务
切联系，源自文库产出数量能够计量的成本中心。
管
1.有形成本中心业绩评价的内容
理
(1)成本支出的效率。
》
(2)成本支出的效果。
（
第
2.有形成本中心业绩评价的依据
三
3.实例分析
版
）
2020/4/11 10
《 【例9-1】某有形成本中心生产A、B两种产品。某季的
高 责任成本预算为58万元，A的效率预算指标为600元/件、
三 最后，激励与约束的需要。
版
）
2020/4/11 2
《 高 级
三、业绩评价与实现目标的关系
业绩评价作为联结目标、报酬计划的中间环节，在目标 实现与否及其评价上起到关键的作用。它们之间的关系
财 可用图9-1表示。
务
管
理
》
（
第
三
图9-1 目标、报酬计划与业绩评价间的关系
版
）
2020/4/11 3
《
管 理
(3)计算约当产量 B产品计划约当比率=720÷600=1.2
计划约当产量=500+400×1.2=980(件)
》
B产品实际约当比率=713÷611≈1.17
（
实际约当产量=500+380×1.17≈945(件)
第 三
(4)计算总效率 预算总效率=580 000÷980≈591.84(元/件) 实际总效率=576 440÷945≈609.99(元/件)
管
4.强制比例法
理
5.评语法
》
6.重要事件法
（
7.序列比较法
第
8.目标考评法
三 版 ）
9.等级评价法 10.综合法
2020/4/11 5
《 高 级
六、财务业绩评价的系统及程序
(一)财务业绩评价系统 财务业绩评价系统，是指企业集团为了达到预算(计划)
财 目标，运用一些评价指标，采用特定的方法，对各子公
比较，确定差异
》
3.进行差异分析
（
4.编、报评价报告
第
三
版
）
2020/4/11 7
《 高
第二节 责任中心及其评价方法
级 一、成本中心的业绩评价
财 (一)成本中心业绩评价的依据
务 成本中心业绩评价的依据是成本，但它不是一般意义上
管 理
的成本，而是责任成本。 1.责任成本的概念 责任中心发生的成本按控制关系可分为可控部分和不可
《 第九章 企业集团业绩评价
高
级 财
第一节 业绩评价概述
务 一、业绩评价的含义
管 业绩可以理解为预算(计划)或管理规定执行的结果，分 理 为经营方面的业绩和管理方面的业绩。
》 业绩评价，是对企业经营业绩与管理者的管理业绩进行 （ 全面而系统的分析与评定，目的在于通过评价找出增加
第 企业价值的关键变量，并据此对经营者和管理者进行计
三 版
酬。业绩评价对于企业集团非常重要，好的业绩评价体 系有利于提高企业业绩。
）
2020/4/11 1
《 高 级
二、业绩评价的必要性
首先，业绩评价在很大程度上是由两权分离这一现代企 业制度的特征产生的。
财 其次，企业集团内客观存在若干管理层次，由于可能的
务 官僚化，各类生产、经营、管理信息的反馈会出现延迟
务
产品总成本应与该期间各责任中心的责任成本之和
管
保持相等。
理
责任成本与产品成本的主要区别表现在：
》
(1)成本计算对象不同。
（ 第
(2)成本计算原则不同。
三
(3)成本属性不同。
版
(4)成本计算的目的不同。
）
2020/4/11 9
《
高
(二)有形成本中心的业绩评价
级
有形成本中心，指成本投入同产出量之间有密
管
和滞后情况，从而导致管理效率的低下甚至无效。为了 提高管理效率，母公司对子公司、总部对分部、高层管
理 理者对中低层管理者等，都存在管理业绩评价的必要性
》 问题。它们作为企业集团内部管理的一种行为，体现为
（ 第
管理责任的受托问题。
再次，企业集团中母子关系的性质，使得对管理业绩评 价成为双重性的管理行为。
(一)业绩评价设计的原则
高 级
1.以成果为重
财
2.追求远大的业绩
务
3.评估正确的项目
管
4.明确的管理责任承担结构
理
(二)业绩评价实施的原则
》
1.目标性原则
（ 第
2.客观性原则
三
3.一致性原则
版
4.时效性原则
）
2020/4/11 4
《 高
五、业绩评价的一般方法
级
1.指标法
财
2.趋势法
务
3.情景模拟法
》 (1)选择适当的标准分配间接成本
（ 本例选择产量作为间接成本的分配标准。
第 三
间接成本分配率=36 080÷(500+380)=41(元/件) A产品应负担的间接成本=500×41=20 500(元) B产品应负担的间接成本=380×41=15 580(元)
版
）
2020/4/11 11
《 (2)计算总成本和单位成本