外币折算会计
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③结算
66500
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括： 外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、 应付票据、应付股利等）
（二）外币交易会计处理原则
2、 汇率 的 标价 方法
（1）直接标价法 ——以一定单位的外国货币为标准，折 算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标 价法。
（2）间接标价法 ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
按外汇经纪 银行角度分为
买入汇率
类型
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益
已实现损益
兑换损益 调整损益 未实现损益 报表折算损益
确认
理解的关键
是否计入当期损益？
第二节
外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理 外币统账制与外币分账制 主要知识点 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
K
第三章 外币折算会计
授课要求 J
目 的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算
重点内容：外币交易的会计处理
方
法：理论讲解
计划时数： 6学时
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
二、外币商品购销会计处理的基本方法 前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
境外Fra Baidu bibliotek营
卖出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率 即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记账汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
3 汇 率 的 分 类
按固定与 否分为 按外汇买卖 成交期分为
按管制的程 度不同分为 按汇率记入账 中的时间分为
四、汇兑损益
含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金 额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算 为记账本位币的差额 。
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币,视 同境外经营。
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记 账本位币，并确认汇兑损益。 条件 按币种分设账户，分币种核算损益 适用 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
一、记账本位币
一、记账本位币
（一）概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
记账本位币如何确定？
焦点:
记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品 出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A 企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营 所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳 元作为记账本位币。
主营业务收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户 66500
65000 ①销货 65000 66000 1000 1000 ②期末调整 500 ③结算
两笔业务观
主营业务收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户
65000 ①销货 65000 财务费用 1000 ②期末调整 1000 500
66000
经济结果。
二、外币业务及其类型
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币交易 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外 币 业 务
外币报表折算
外汇市场——是指实现不同国家
货币之间兑换的场所。 1、外汇市场 和外汇汇率
外汇汇率——两个国家的货币在
特定时期相互交换的比价。
如：1美元＝8.10元人 民币。汇率上升表示 本国货币值。
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观
66500
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括： 外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、 应付票据、应付股利等）
（二）外币交易会计处理原则
2、 汇率 的 标价 方法
（1）直接标价法 ——以一定单位的外国货币为标准，折 算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标 价法。
（2）间接标价法 ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
按外汇经纪 银行角度分为
买入汇率
类型
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益
已实现损益
兑换损益 调整损益 未实现损益 报表折算损益
确认
理解的关键
是否计入当期损益？
第二节
外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理 外币统账制与外币分账制 主要知识点 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
K
第三章 外币折算会计
授课要求 J
目 的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算
重点内容：外币交易的会计处理
方
法：理论讲解
计划时数： 6学时
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
二、外币商品购销会计处理的基本方法 前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
境外Fra Baidu bibliotek营
卖出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率 即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记账汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
3 汇 率 的 分 类
按固定与 否分为 按外汇买卖 成交期分为
按管制的程 度不同分为 按汇率记入账 中的时间分为
四、汇兑损益
含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金 额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算 为记账本位币的差额 。
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币,视 同境外经营。
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记 账本位币，并确认汇兑损益。 条件 按币种分设账户，分币种核算损益 适用 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
一、记账本位币
一、记账本位币
（一）概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
记账本位币如何确定？
焦点:
记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品 出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A 企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营 所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳 元作为记账本位币。
主营业务收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户 66500
65000 ①销货 65000 66000 1000 1000 ②期末调整 500 ③结算
两笔业务观
主营业务收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户
65000 ①销货 65000 财务费用 1000 ②期末调整 1000 500
66000
经济结果。
二、外币业务及其类型
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币交易 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外 币 业 务
外币报表折算
外汇市场——是指实现不同国家
货币之间兑换的场所。 1、外汇市场 和外汇汇率
外汇汇率——两个国家的货币在
特定时期相互交换的比价。
如：1美元＝8.10元人 民币。汇率上升表示 本国货币值。
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观