财务报表审计的独立性

论文摘要

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度,独立性作为审计原则中至关重要的要求，对审计有着重大意义，本文通过对独立性原则的分析，探讨目前独立性缺失的原因及相应解决措施。

关键词：财务,审计,独立性

目录

引言 (1)

一、财务报表审计的独立性的相关概述 (1)

二、审计独立性现状分析 (1)

三、审计独立性缺失的因素分析 (2)

(一)从审计关系层面看审计独立性缺失的原因 (2)

(二)从社会层面看审计独立性缺失的原因 (3)

(三)从文化层面看审计独立性缺失的原因 (3)

四、审计独立性缺失的改善措施 (4)

(一)审计独立性缺失的预防措施 (4)

(二)审计独立性缺失的完善措施 (5)

五、结论 (6)

六、参考文献 (6)

财务报表审计的独立性

引言

独立性是审计理论的基石，是注册会计师开展审计执业的灵魂。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，注册会计师行业就难以取得社会公众的信任，无法发挥在社会经济活动中扮演“经济警察”、“监理人”、“看门狗”的角色。［1］审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度,审计的立足之本是审计师的独立性。这是因为财务报表的审计服务有着其独特之处——审计师为客户提供审计服务，但是却向公众披露客户的财务报表是否有违会计准则。

一、财务报表审计的独立性的相关概述

对于独立性原则做出较早解释的是美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》，它指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”

对于独立性原则的理解目前学术界普遍认为独立性原则包涵两层含义，第一层含义是实质上的独立性，即审计师的一种内心状态，使得其在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；第二层含义是形式上的独立性，它是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为审计人员没有损害诚信原则、客观和公正原则和职业怀疑态度。［2］独立性是一个动态的、多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，才能更好地推动我国审计行业的大发展。

独立性原则作为审计的立足之本，对于审计报告的可信度具有重大的意义。在市场经济中，作为第三方的投资者在做出投资决策时，主要依赖于投资对象公司的财务报表来做出投资风险与收益分析，从而做出投资决策。但由于信息不对称的存在，投资者难以百分之百的相信公司提供的财务报表真实可靠，而注册会计师作为独立的专业的审计人员，可以向投资者证明财务报表的可信度。我们可以说通过审计就将投资者对财务报表的信赖转移成对审计人员的信赖，只要审计人员是可信的那么经过审计人员审计的财务报表就是可信的。由此可见，如果审

［1］滕忠群：《浅析注册会计师审计独立性及其在我国缺失原因》，现代商业，2006年，第06期；

［2］崔宏、刘尔奎：《独立性的含义与经济性质》，中国注册会计师，2003年，第2期

计人员不具备独立性，而与客户公司之间存在着经济利益和关联关系必将影响其公正的态度和职业判断力，从而很难取信于公众。

独立性是审计的灵魂,是会计师事务所生存和发展的源泉,离开了独立性审计质量只能是空谈。安然公司会计丑闻导致了安达信瓦解,社会对安达信提供的非审计业务是否影响审计独立性提出了质疑。非审计业务的巨额收益使得会计师事务所与客户间产生经济关联,利益驱使注册会计师与客户合谋而损害审计独立性。［1］

二、审计独立性现状分析

独立性对于审计的重要性不言而喻，违背独立性势必会对审计师造成毁灭性的影响。然而由于与客户公司之间的种种经济利益关系和社会关系关联关系等因素，审计师独立性很容易受到影响。正是由于审计人员独立性缺失，导致很多公司可以瞒天过海，用假账来美化财务报表，吸引投资者的一笔笔投入。倘若审计人员能够保持足够的独立性，想必这些丑闻都不会发生。

三、审计独立性缺失的因素分析

（一）从审计关系层面看审计独立性缺失的原因

第一，注册会计师执业素质影响审计独立性。

注册90会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。截至21世纪初，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。然而，从事审计工作要与各行各业打交道。

例如，让一个不懂计算机知识的人去审计全面电算化的公司的会计资料，他不可能知道该公司整个账务处理过程的漏洞和薄弱点在哪里。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。

第二，审计收费影响审计独立性。

首先，审计收费过低会影响审计独立性。2000年以来，我国会计师事务所的数量迅速增加，在审计行业形成了审计服务供大于求的局面。面对激烈的竞争，会计师事务所为了承揽更多的业务以在审计市场上占有一席之地，普遍采取“低价式进入策略”，即将最初几年的审计费用设定在审计成本以下，并希望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，但是过低的价格是不利于市场竞争的。注册会

［1］赵红莉：《审计独立性缺乏的因素分析及对策研究》，财会通讯，2006年，第9期；

计师在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，最终将导致审计质量降低，这无疑会加大注册会计师的审计风险。而会计师事务所会出现逆向选择的动机，不仅竞相压低收费、发起回扣竞争，甚至会出现出卖审计意见等不规范的竞争行为。同时，审计收费过低使审计人员在实际操作过程中为求生存而通过降低审计标准、减少审计程序来完成法定业务，或者为片面追求短期收益而迎合被审计单位的不合法要求，从而与被审计单位合谋进行舞弊，违反市场规则的无序竞争最终将使注册会计师丧失审计独立性，留下众多隐患。

其次，审计收费标准不统一也会对审计独立性产生影响。由于审计产品本身的特殊性，它的价格往往会受到许多因素的影响。直到十二五期间，我国审计市场中没有形成统一的收费标准，有的会计师事务所认为审计费用的高低主要取决于委托人资产规模的大小，有的认为委托人公司盈利越多，则应缴纳更高的审计费用。因此，有的会计师事务所按总资产的一定比例收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计费用，这些做法既不规范也不科学。审计收费标准的不统一会严重影响注册会计师的工作积极性，因为注册会计师在付出同样甚至更多劳动的情况下却可能得到不同的甚至更低的劳动报酬，这就导致了他们为追求短期利益而迎合某些被审计单位管理者的意图，最终丧失独立性而出具虚假的审计报告。

第三，公司治理结构不合理影响审计独立性。理论上的审计委托代理关系由审计委托方、审计主体和审计客体三方组成。他们之间的关系应该是股东委托注册会计师对公司的管理层进行审计。但是我国多数上市公司是由原来的国有企业通过“改制”上市的，股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通。股权过分集中产生了许多制度性缺陷，董事会成员大多同时为公司高层管理人员，董事长兼任总经理现象普遍，公司高层管理人员既对公司实施具体的经营管理，又名义上代表股东，在董事会中主宰着公司的重大决策，董事会成员和企业高层管理部分成员合二为一，内部人控制现象十分严重，股东大会也只是一种形式，监事会自然也起不到监督的作用，没有完善的公司治理结构，就产生不了有效的委托代理关系。

（二）从社会层面看审计独立性缺失的原因

审计服务市场需求不足影响审计独立性。市场需求是审计产生和发展的源泉和动力。社会对审计的需要是多种多样的。然而在我国，从注册会计师行业多年发展的过程看，推动其发展的根本动力不是市场中各信息的使用者，而是政府；不是出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系，而是出于政府部门监督管理的需要。由于我国注册会计师行业恢复、发展的这种特定背景导致在我国多数会计报表使用者并不真正关心审计行业的执业质量。

由于对高审计质量的审计服务需求不足，绝大多数会计师事务所将会缺乏提高执业质量的动力。我国会计师事务所可以从事审计、资本验证等法定业务以及