第四章 审计证据、审计标准和审计准则(2014)
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义务 司拥有
1.与所审计期间各类交易和事项相关的 认定
2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报和披露相关的认定
1.与所审计期间各类交易和事项相关 的认定P94
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定P94
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
3.与列报和披露相关的认定P94
3、注册会计师的责任P86
▪ 按照审计准则的规定对财务报表发表审计 意见是注册会计师的责任。注册会计师通 过签署审计报告确认其责任。
▪ 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的 责任。
▪ 管理层和治理层应对编制财务报表承担完 全责任。并通过签署财务报表确认这一责 任。
（四）执行审计工作的基本要求P87
➢ （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
来自百度文库
▪ 财务报表使用者之所以希望注册会计师对 财务报表的合法性和公允性发表意见，主 要有以下四方面原因：
➢利益冲突 ➢财务信息的重要性 ➢复杂性 ➢间接性
2、目标的导向作用P85
▪ 财务报表审计的总体目标对注册会计师的 审计工作发挥着导向作用，它界定了注册 会计师的责任范围，直接影响注册会计师 计划和实施审计程序的性质、时间安排和 范围，决定了注册会计师如何发表审计意 见。
（三）审计工作前提P85
▪ 1、管理层和治理层的概念 ▪ 2、审计工作前提 ▪ 3、注册会计师的责任
1、管理层和治理层的概念P85
▪ 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
▪ 1、相关的职业道德要求 ▪ 2、职业怀疑 ▪ 3、职业判断 ▪ 4、审计证据和审计风险 ▪ 5、审计的固有限制 ▪ 6、审计准则
二、认定与具体审计目标P93
▪ (一) 认定 ▪ (二)具体审计目标
(一) 认定（P93）
认定是指管理层在财务报表中作出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于 考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
认定、审计目标和审计程序之间的关系举 例P96
认定
审计目标
审计程序
存在 资产负债表列示的存货存在
实施存货监盘程序
完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账
第四章 审计证据、审计标准和审计 准则
▪ 第一节 审计目标 ▪ 第二节 审计证据 ▪ 第三节 审计标准（审计依据） ▪ 第四节 审计准则
第一节 审计目标P83
▪ 一、财务报表审计总体目标与审计工作前 提
▪ 二、认定与具体审计目标 ▪ 三、审计过程与审计目标的实现
一、财务报表审计总体目标与审计工 作前提
① 发生及权利和义务 ② 完整性 ③ 分类和可理解性 ④ 准确性和计价
(二)具体审计目标P95
1. 与所审计期间各类交易和事项相关的审 计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标 3. 与列报相关的审计目标
1．与所审计期间各类交易和事项相关的
审计目标P95
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2、审计工作前提
➢ （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
➢ （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
➢ （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 （如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其 他相关人员。
▪ （一）财务报表的编制 ▪ （二）财务报表审计总体目标 ▪ （三）审计工作前提 ▪ （四）执行审计工作的基本要求
（一）财务报表的编制
▪ 财务报表的概念 ▪ 适用的财务报告编制基础
➢ 通用目的编制基础 ➢ 特殊目的编制基础
✓公允列报编制基础 ✓遵循性编制基础
（二）财务报表审计总体目标(cont.)
２．与期末账户余额相关的审计目标
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
３．与列报相关的审计目标
① 发生及权利和义务 ② 完整性 ③ 分类和可理解性 ④ 准确性和计价
与各类交易、账户余额、列报相关的 审计目标
与各类交易和事 与期末账户余 与列报相关的认定 项相关的认定 额相关的认定
▪ 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
2、审计工作前提(cont.)P86
▪ 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作 的前提（以下简称执行审计工作的前提）， 是指管理层和治理层（如适用）认可并理解 其应当承担下列责任，这些责任构成注册会 计师按照审计准则的规定执行审计工作的基 础：
1、总体目标 2、目标的导向作用
1、总体目标P84
▪ 《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计 师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010 年11 月1 日修订）第二十五条 在执行财务报表审计工作时， 注册会计师的总体目标是：
➢ （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
应收账款反映的销售业务是否基于 准确性
正确的价格和数量，计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售 订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的 金额
截止 销售业务记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的 发货单日期与记账日期
权利和 资产负债表中的固定资产确实为公 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单
1.与所审计期间各类交易和事项相关的 认定
2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报和披露相关的认定
1.与所审计期间各类交易和事项相关 的认定P94
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定P94
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
3.与列报和披露相关的认定P94
3、注册会计师的责任P86
▪ 按照审计准则的规定对财务报表发表审计 意见是注册会计师的责任。注册会计师通 过签署审计报告确认其责任。
▪ 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的 责任。
▪ 管理层和治理层应对编制财务报表承担完 全责任。并通过签署财务报表确认这一责 任。
（四）执行审计工作的基本要求P87
➢ （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
来自百度文库
▪ 财务报表使用者之所以希望注册会计师对 财务报表的合法性和公允性发表意见，主 要有以下四方面原因：
➢利益冲突 ➢财务信息的重要性 ➢复杂性 ➢间接性
2、目标的导向作用P85
▪ 财务报表审计的总体目标对注册会计师的 审计工作发挥着导向作用，它界定了注册 会计师的责任范围，直接影响注册会计师 计划和实施审计程序的性质、时间安排和 范围，决定了注册会计师如何发表审计意 见。
（三）审计工作前提P85
▪ 1、管理层和治理层的概念 ▪ 2、审计工作前提 ▪ 3、注册会计师的责任
1、管理层和治理层的概念P85
▪ 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
▪ 1、相关的职业道德要求 ▪ 2、职业怀疑 ▪ 3、职业判断 ▪ 4、审计证据和审计风险 ▪ 5、审计的固有限制 ▪ 6、审计准则
二、认定与具体审计目标P93
▪ (一) 认定 ▪ (二)具体审计目标
(一) 认定（P93）
认定是指管理层在财务报表中作出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于 考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
认定、审计目标和审计程序之间的关系举 例P96
认定
审计目标
审计程序
存在 资产负债表列示的存货存在
实施存货监盘程序
完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账
第四章 审计证据、审计标准和审计 准则
▪ 第一节 审计目标 ▪ 第二节 审计证据 ▪ 第三节 审计标准（审计依据） ▪ 第四节 审计准则
第一节 审计目标P83
▪ 一、财务报表审计总体目标与审计工作前 提
▪ 二、认定与具体审计目标 ▪ 三、审计过程与审计目标的实现
一、财务报表审计总体目标与审计工 作前提
① 发生及权利和义务 ② 完整性 ③ 分类和可理解性 ④ 准确性和计价
(二)具体审计目标P95
1. 与所审计期间各类交易和事项相关的审 计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标 3. 与列报相关的审计目标
1．与所审计期间各类交易和事项相关的
审计目标P95
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2、审计工作前提
➢ （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
➢ （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
➢ （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 （如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其 他相关人员。
▪ （一）财务报表的编制 ▪ （二）财务报表审计总体目标 ▪ （三）审计工作前提 ▪ （四）执行审计工作的基本要求
（一）财务报表的编制
▪ 财务报表的概念 ▪ 适用的财务报告编制基础
➢ 通用目的编制基础 ➢ 特殊目的编制基础
✓公允列报编制基础 ✓遵循性编制基础
（二）财务报表审计总体目标(cont.)
２．与期末账户余额相关的审计目标
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
３．与列报相关的审计目标
① 发生及权利和义务 ② 完整性 ③ 分类和可理解性 ④ 准确性和计价
与各类交易、账户余额、列报相关的 审计目标
与各类交易和事 与期末账户余 与列报相关的认定 项相关的认定 额相关的认定
▪ 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
2、审计工作前提(cont.)P86
▪ 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作 的前提（以下简称执行审计工作的前提）， 是指管理层和治理层（如适用）认可并理解 其应当承担下列责任，这些责任构成注册会 计师按照审计准则的规定执行审计工作的基 础：
1、总体目标 2、目标的导向作用
1、总体目标P84
▪ 《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计 师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010 年11 月1 日修订）第二十五条 在执行财务报表审计工作时， 注册会计师的总体目标是：
➢ （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
应收账款反映的销售业务是否基于 准确性
正确的价格和数量，计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售 订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的 金额
截止 销售业务记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的 发货单日期与记账日期
权利和 资产负债表中的固定资产确实为公 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单