税务稽查工作规程

管辖权发生争议的，由发生争 议的稽查机构本着有利于案件 查处的原则协商解决，不能协 商一致的，报请双方共同的上 级税务机关协调或者决定。
（三）分级分类稽查


上级税务机关稽查部门可以按照一定标准 在管辖区域内划分上下级管辖范围。 划分的目的和意义：解决税务稽查案件和 税务稽查资源的匹配问题，着眼提高税务 稽查的效率。 划分的权力主体：省、自治区、直辖市和 计划单列市国税局稽查局、地税局稽查局。 划分依据：税源管理和税收违法情况分析 成果。



（7）适应基层工作实际，增加了检查和执行环节 的中止、终结程序，力图解决稽查案件长期大量 积压的问题。稽查案件在原《规程》中只有“执 行完毕”一个出口，本次修订通过增加检查和执 行环节的中止、终结程序，可以解决基层实际工 作中大量案件长期积压的问题。 （8）从证据形式和获取方法上对税务稽查涉及的 几种主要证据加以规范，从而规范税务稽查的取 证行为。 （9）对稽查过程中税收保全、税收强制执行及税 务行政处罚程序进行了规范。
（四）税务稽查的发展方向

不断提高稽查信息化应用水平，充分利用 现代信息基数采集稽查信息，强化稽查管 理和执法监督，这也是我国税务稽查目前 的短板和今后致力的方向。
主要包括：业务系统、管理系统、三方数 据处理系统。

（五）修订的原因和目的

1、原因
原《规程》随着时间的推移，已显陈旧， 在很多方面与现行法律制度不衔接、不配 套、不协调，不能适应税务稽查新形势。 具体而言： 工作对象（纳税义务人、扣缴义务人和其 他税务当事人，下同）的变化：税收风险 意识增强；维权意识增强；

（五）重大案件的督办


与管辖问题无直接联系，也不同于上述上级税务 稽查机构组织查处或直接查处，但此类案件的查 处需按照上级关于督办案件查处的要求进行，结 案须经督办机关对案件定性处理意见审核之后进 行。 1、督办事项的承办主体：各级税务稽查机构。 2、督办范围：上级税务局可以根据税收违法案件 性质、涉案数额、复杂程度、查处难度以及社会 影响等情况，督办管辖区域内发生的重大税收违 法案件。


（5）注重税务稽查工作中的选案。将其作为提高 税务稽查工作针对性和提高税务稽查工作效率、 降低税务稽查工作成本的重要手段之一。将选案 流程设定为：收集案源信息、筛选待查对象、确 定被查对象、立案启动检查等四个部分，流程更 加清晰，要求更加明确，引入“案源信息”概念， 确保稽查对象选择的准确性。 （6）取消了原《规程》中查处的简易程序，使稽 查案件的检查、处理符合《税收征收管理法》及 其实施细则的规定。简易程序取消后，明确稽查 案件必须先行全部立案，而后实施检查，最终由 审理进行定案并交付执行的流程。


具体包括：（1）不宜公开的稽查年度规划、 年度和月度工作计划和总结；（2）稽查业 务工作管理和监督活动中不宜公开的事项； （3）稽查人员的档案和有关事项；（4）正 在调查的案情材料、证词、证据和其他材 料；（5）不宜公开的内部管理措施。


2、回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代 以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影 响公正执法的其他利害关系。 3、不得滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊。


工作对象行为方式的变化：跨地域复杂案 件不断出现；电子商务新的交易手段和结 算方式不断出现；财务核算信息的无纸化 及网络化；高技术、高智商涉税犯罪违法 手段不断出现；在灰色地带活动日益频繁， 更多选择税收法律规定中的漏洞达成税收 意图；带有税收目的或以税收目的为主的 系统性策划不断出现；


税务稽查工作规程
四川省地方税务局稽查局 汤 华
一、概述


（一）税务稽查的基本任务和主要职责 1、基本任务：是依法查处税收违法行为， 保障税收收入，维护税收秩序，促进依法 纳税。 2、主要职责：具体而言，即依法对纳税人、 扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义 务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处 理，以及围绕检查处理开展的其他相关工 作。
属税务局领导批准；选择和确 定稽查对象。
4、选案要求

一是按计划实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴 义务人的税务检查次数。
《控制对企业进行经济检查的规定》（国经贸监 督[1999]706号）：税务机关对企业进行税务检查， 应当按照归口管理、统一检查的原则，由国税机 关、地税机关按照检查计划联合组织实施，省 （自治区、直辖市）、市（州、盟）、县（旗） 三级统筹协调。税务机关对同一企业的税务检查， 每年不得超过两次。


《国家税务总局关于实行税务检查计划制 度的通知》（国税发[1999]211号）：国家税 务局、地方税务局必须从严控制税务检查 次数，对同一纳税人的专项检查每年最多 各进行2次；但在日常征收过程中对纳税人 申报、纳税事项的核实检查，以及对举报、 协查、上级批办事项的检查，不受检查次 数限制。 二是对按规定程序纳入检查范围的案件全 面立案。



3、上级税务局可以根据税收违法案件性质、涉案 数额、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况， 督办管辖区域内发生的重大税收违法案件。 4、国家税务总局督办的重大税收违法案件主要包 括：国务院等上级机关、上级领导批办的案件； 国家税务总局领导批办的案件；在全国或者省、 自治区、直辖市范围内有重大影响的案件；税收 违法数额特别巨大、情节特别严重的案件；国家 税务总局认为需要督办的其他案件。 省以下督办案件的标准由各地根据当地实际确定。
划分标准：纳税人生产经营规模、
纳税规模；分地区、分行业、分税 种的税负水平；税收违法行为发生 频度及轻重程度；税收违法案件复 杂程度；纳税人产权状况、组织体 系构成；其他合理的分类标准。
（四）特殊案件的管辖

上级稽查局组织查处和直接查处（组织查 处与直接查处的查处主体、查处后果对税 务机关及纳税人的法律约束等存在区别） 是否由上级组织查处和直接查处，上级稽 查局根据税收违法案件性质、复杂程度、 查处难度以及社会影响等情况自由裁量。
二、税务案件的管辖

稽查执法权的管辖：就是稽查执法权在国地税部 门、上下级之间、同级之间如何划分的问题。
管辖问题是税务稽查执法中一个非常重要的问题。 所有稽查执法权的行使必须在法定的管辖范围内 进行，超越边界即为违法，牵涉到：国家税收收 入和财政收入的预算级次问题；查处法定权限和 程序问题；行政相对人的负担问题；查处效能问 题；
征管法实施细则规定其法定职责：
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、 骗税、抗税案件的查处。
基于目前税收征管现状，税务稽查
机构在法定职责范围以外，实际上 还承担了税收专项检查，此为国家 税务总局授权职责。
（二）稽查机构内外四个关系问题



1、与所述税务局的关系：被领导与领导 2、同一系统上下级稽查机构之间的关系： 管理、指导、考核、监督、执法办案的指 挥和协调 3、同级国地税稽查机构关系：联系与协作； 信息交流与共享；联合办案（分别处理） 4、稽查局内部设立的选案、检查、审理、 执行部门之间的关系：分工制约

（3）Leabharlann Baidu稽查局与所属税务局、上下级稽查 局、同级国地税稽查局之间领导；业务管 理、指导、考核、监督、执法办案的指挥 与协调；联系与协作的关系进一步明确， 有利于发挥税务稽查的合力。

（4）强化税务稽查内部监督控制，预防职 务犯罪，防范税务稽查执法风险。针对稽 查执法中存在的一些问题，《规程》修订 以强化监督内控机制为出发点，以进一步 完善选案、检查、审理、执行四个环节之 间的分工制约为核心，紧紧把握“一岗双 人，集体决策”的风险防范原则，并明确 执法工作纪律和违法责任追究，从制度上 对税务稽查内部监督制约进行了规定。
（六）新《规程》的积极变化


（1）对原《规程》的章节进行了调整，使 其结构更加合理，工作流程更加清晰。原 《规程》共七章六十条，新《规程》共八 章八十条，包括总则、管辖、选案、检查、 审理、执行、案卷管理和附则。 （2）进一步明确了税务稽查的内涵，使之 更加能够体现《税收征收管理法》及其实 施细则的有关税务稽查的规定。


法律制度环境的变化，主要是保护税务行政相对 人合法权益的法律制度不断出台和完善： 征管法及其实施细则修订； 行政处罚法自１９９６年１０月１日起施行； 行政诉讼法实施的不断推进（1990年10月1日起施 行）； 国家赔偿法实施的不断推进(2010年4月1日修订)； 行政复议法的颁布实施（自1999年10月1日起施 行）；
（三）稽查机构和人员的职业道德 和纪律

1、保密：商业秘密、个人隐私，当然包括国家秘 密和工作秘密。
工作秘密，规程中并未明确规定，但应当属于保 密范畴。通常情况下指公务活动及内部管理中， 不属于国家秘密而又不宜对外公开的，依照规定 程序确定并在一定时期内仅限于一定范围人员知 悉或了解的工作事项。所谓“不宜公开”是指， 公开后会严重影响社会秩序、公共秩序或正常生 活秩序，会使政府及其行政管理部门依法行使职 权失去保障的事项。



（10）丰富了执行手段，强化了稽查执行力度， 降低了税务稽查执行的执法风险。规定了对税务 处理决定涉及的税款和滞纳金的强制执行主体， 即可由稽查局依法采取强制执行措施或者依法申 请人民法院强制执行。此处突破了《税收征收管 理法》第四十条之规定。 （11）解决了一些长期困扰基层税务稽查人员的 具体问题。其中包括涉税举报材料普遍质量不高， 指向不明确，内容复杂，经常给税务稽查工作带 来很多额外负担，造成税务稽查资源浪费的问题； 税务稽查案卷资料如何归集、如何加强管理一直 缺乏较为全面规定的问题。 （12）新《规程》体现了重视程序的理念

行政强制法的颁布实施（2012年1约1日期施 行）；
《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问 题的规定》（自２００２年１０月１日起 施行）

修订背景


总局稽查局处长孙海渟因黄光裕涉税案落马。在 全国范围来看，税务稽查工作中存在想查谁就查 谁、想怎么查就怎么查、想怎么处理就怎么处理、 想怎么执行就怎么执行等问题，税务稽查内部监 督体系亟待进一步强化。 2、修订目的：力求解决税务稽查工作中的难点、 热点问题，达到规范稽查管理、提高稽查效能、 强化监督内控机制、防范稽查执法风险的目的。
2、案源信息

财务指标、税收征管资料、稽查资料、情 报交换和协查线索；上级税务机关交办的 税收违法案件；上级税务机关安排的税收 专项检查；税务局相关部门移交的税收违 法信息；检举的涉税违法信息；其他部门 和单位转来的涉税违法信息；社会公共信 息；其他相关信息。
3、选案基本程序
获取案源信息；集体研究和所

（一）管辖原则



1、在上下级之间、同级税务局之间、同级 国地税部门之间的权限划分：在所属税务 局的征收管理范围内； 2、不属于管辖范围内的案件管辖：由违法 行为发生地或者发现地的稽查局查处，例 如发票贩卖和发票制假案件。 3、兜底条款：另有规定的，从其规定。
（二）管辖争议的解决
均有管辖权的地税稽查部门对

5、举报管理



群众举报是目前税务稽查案件的重要来源 之一，同时有可能涉及社会稳定，需要各 级税务稽查机构对此给予必要的重视。 （1）责任部门
税收违法案件举报中心。实践中，各级稽 查局的选案和举报部门为两块牌子，一套 人马。
（2）检举信息四种处理方式和途径



线索清楚，涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚 开发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为 的，由选案部门列入案源信息； 检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂 存待办——“暂存待办”是一个创新，包括三种情 形：检举内容不详，无明确线索或者内容重复的。 改变了旧规程“有报必查”的规定，在一定程度 上可以防止稽查资源的重复浪费，提高稽查效率。 属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关 部门处理； 不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有 处理权的单位。
三、选案

选案即税务稽查机构具体确定稽查对象的 工作过程。解决的查谁的问题。
工作的承办部门为各级税务局稽查局的选 案部门，对选定案件的查处跟踪也有选案 部门负责。

1、四种选案方法




（1）计算机选案：采用计算机选案分析系 统进行筛选； （2）人工选案：根据稽查计划按征管户数 的一定比例筛选或随机抽样选择； （3）计算机和人工相结合：目前较为普遍 的选案方法。 （4）根据公民举报、有关部门转办、上级 交办、情报交换的资料确定。