企业所得税.ppt
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
不包括：
个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税
非居民企业
（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；
（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业。
在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
应纳税所得额= 收入总额－不征税收入－免税收入－准 予扣除项目－以前年度亏损（直接法）
应纳税所得额= 会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整 减少额（间接法）
资产的税务处理
企业所得税的计算
例题 境外所得已纳税款的抵免 居民企业核定征收 非居民企业应纳税额的计算
收入总额
一般收入（9项）
接受捐赠例题1
【单选】某企业2014年1月接受捐赠设备一台，收到的增 值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业 另支付运费取得专用发票注明运费0.8万元，该项受赠资 产应交企业所得税为（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元
【答案】B 所得额：10+1.7=11.7，11.7×25%＝2.93万 可以抵扣的增值税：1.7+0.8×11% 会计固定资产：10万＋0.8
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
税率
种类 基本
优惠
税率
25% 减按20% 减按l5%
适用范围 居民企业 非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅰ） 符合条件的小型微利企业 国家重点扶持的高新技术企业
预提
20%（实际 非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅱ） l0%） 非居民企业：无机构场所
第三节 企业所得税的计算
计税依据：应纳税所得额
接受捐赠收入
其他收入
接受捐赠收入
（1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 （2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入
账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币 资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐 赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或 应付的相关税费。例题1 （3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资 等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转 存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形 资产摊销额。例题2
例题
一般收入
销售货物收入 销售（营业）收入， 交流转税
劳务收入
业务招待费和广告费的限额扣除依据
转让财产收入：营业外收入/投资收益
股息红利等权益性投资收益
被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现
租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现
特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销 售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售 成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金8.5万元，取得国债利 息收入30万元
管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
Ⅰ.所得与机构场所有关 Ⅱ.所得与机构场所无关
同等 对待
同等 对待
纳税义务人例题
【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标
准有（ ）
A.登记注册地标准.
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准.
【答案】AD
【单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业 是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业. D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业
地域管辖权和居民管辖权 居民企业 非居民企业 税收政策图示 例题
居民企业
（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国
境内的企业。 包括：
国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得的其他组织；
第一节 企业所得税基本原理
概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组 织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
特征
通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税 所得额为计税依据
纳税人和负担人通常一致，可直接调节纳税人收入， 体现量能负担原则
计算复杂 实行分期预缴，按年计征的方法
纳税义务人及征税对象
所得来源例题
【单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担 所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得.
【答案】D 【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者 按照负担、支付所得的个人的住所地确定
非货币形式收入的确认：公允价值 注意：（1）收入确认时间（2）结合会计核算
特殊计பைடு நூலகம்收入（4项，注意第4项视同销售）
对外捐赠
处置资产收入的确认 相关收入实现的确认（参考注会教材）
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的 比例来分摊确认各项的销售收入。
个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税
非居民企业
（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；
（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业。
在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
应纳税所得额= 收入总额－不征税收入－免税收入－准 予扣除项目－以前年度亏损（直接法）
应纳税所得额= 会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整 减少额（间接法）
资产的税务处理
企业所得税的计算
例题 境外所得已纳税款的抵免 居民企业核定征收 非居民企业应纳税额的计算
收入总额
一般收入（9项）
接受捐赠例题1
【单选】某企业2014年1月接受捐赠设备一台，收到的增 值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业 另支付运费取得专用发票注明运费0.8万元，该项受赠资 产应交企业所得税为（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元
【答案】B 所得额：10+1.7=11.7，11.7×25%＝2.93万 可以抵扣的增值税：1.7+0.8×11% 会计固定资产：10万＋0.8
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
税率
种类 基本
优惠
税率
25% 减按20% 减按l5%
适用范围 居民企业 非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅰ） 符合条件的小型微利企业 国家重点扶持的高新技术企业
预提
20%（实际 非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅱ） l0%） 非居民企业：无机构场所
第三节 企业所得税的计算
计税依据：应纳税所得额
接受捐赠收入
其他收入
接受捐赠收入
（1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 （2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入
账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币 资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐 赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或 应付的相关税费。例题1 （3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资 等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转 存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形 资产摊销额。例题2
例题
一般收入
销售货物收入 销售（营业）收入， 交流转税
劳务收入
业务招待费和广告费的限额扣除依据
转让财产收入：营业外收入/投资收益
股息红利等权益性投资收益
被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现
租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现
特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销 售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售 成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金8.5万元，取得国债利 息收入30万元
管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
Ⅰ.所得与机构场所有关 Ⅱ.所得与机构场所无关
同等 对待
同等 对待
纳税义务人例题
【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标
准有（ ）
A.登记注册地标准.
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准.
【答案】AD
【单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业 是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业. D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业
地域管辖权和居民管辖权 居民企业 非居民企业 税收政策图示 例题
居民企业
（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国
境内的企业。 包括：
国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得的其他组织；
第一节 企业所得税基本原理
概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组 织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
特征
通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税 所得额为计税依据
纳税人和负担人通常一致，可直接调节纳税人收入， 体现量能负担原则
计算复杂 实行分期预缴，按年计征的方法
纳税义务人及征税对象
所得来源例题
【单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担 所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得.
【答案】D 【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者 按照负担、支付所得的个人的住所地确定
非货币形式收入的确认：公允价值 注意：（1）收入确认时间（2）结合会计核算
特殊计பைடு நூலகம்收入（4项，注意第4项视同销售）
对外捐赠
处置资产收入的确认 相关收入实现的确认（参考注会教材）
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的 比例来分摊确认各项的销售收入。