审计第五章 审计计划和分析程序

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5．调查、评估所产生的显著变化或差异 对于异常变动项目，审计人员需要对以下三个方 面进行调查和评估： 显著变化和差异的客观性 可能存在的错误 如果管理人员不能对异常变动项目做出合理解释， 审计人员就有理由认为这个领域可能存在错误或漏 报，考虑是否需要运用其他审计程序。 产生错误的可能原因
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五、分析程序用作总体复核
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四、审计计划的修改与记录
审计计划是一个持续的、不断修正的过程，贯穿 于整个审计业务的始终 一旦计划被更新和修改，审计工作也必须进行相 应修正，并按照修改后的计划实施审计工作
注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计 划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改
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第二节 分析性程序
一、分析性程序的涵义 二、分析性程序的方法 三、分析性程序在风险评估程序中的运用
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3.合理测试法。 合理测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变 化的（各种变化的）各种变量，测试某项目金额是 否合理。 4.回归分析法。 回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利 用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函 数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进 行分析
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（二）分析性程序常用的比率 1．短期偿债能力比率
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七、分析性复核结果的可靠性
分析性复核项目的重要性 与相同目的其他审计程序审查结果的一致性
对分析性复核结果准确性的预期
内部控制的评估结果
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前期财务数据 同行业的平均水平 预期结果 非财务资料
利用非财务资料可以估计出相关的会计账 户余额或发生额，再将实际数额与之相比较， 就可以判断账户的合理性。
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3．确定可以接受的变化或差异的范围 审计人员根据职业判断，预先确定一个绝对额或 相对额作为基准，然后将差异与标准进行比较。 当差异在这一绝对额或相对额之内时，就可以接 受；如果超过这一数额，则视为异常变动。 4．将公司账户余额或比率与确定的标准对比 审计人员按照已设计好的分析程序，把公司账户 余额或比率与确定的标准对比，确定是否超过了可 以接受的变化或差异的范围，找出异常变动项目
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（二）实质性分析程序的基本步骤 1．识别需要运用分析程序的账户余额或交易 审计人员要根据所确定的具体目标确定分析性复 核的种类和账户的余额，并搜集进行此项分析性复 核相关的资料 2．确定期望值 进行分析性程序必须确定一定期望值，用以作为 比较标准， 用作比较标准的期望值主要包括以下四 类：
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应当了解客户及其环境，以足够识别和评估财务 报表重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序 提供依据。
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2.计划实施的进一步审计程序 具体计划应当包括注册会计师计划实施的控制测 试和实质性程序的性质、时间和范围 。
3.其他审计程序。 注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有 已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直 接沟通等。
一、审计计划的涵义及作用
二、制订审计计划之前应做的准备 工作 三、审计计划的内容
四、审计计划的修改与记录
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第一节 审计计划的涵义、作用和内容 一、审计计划的涵义及作用
审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达 到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制 的工作计划。 作用： 提高审计效率 收集充分、适当的审计证据 监督、评价审计工作 协调与客户的关系
三、分析性程序在风险评估程序中的运用
分析性程序在风险评估程序中的运用的主要目的 在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险 的异常变化。 其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间 的关系。 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分 析，并辅之以趋势分析和比率分析。
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四、分析程序用作实质性程序 （一）实质性分析程序 当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层 次的检查风险降至可接受水平时，注册会计师可以 考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 按照审计准则并没有要求在实施实质性程序时必 须使用分析程序，这是因为： 针对认定层次的重 大错报风险，注册会计师 实施细节测试而不实施分析程序，同样能实现 实质性程序的目的 实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种 种限制
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2.总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源
向具体审计领域分配资源的数量
何时调配这些资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用
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(二)具体审计计划 具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对 实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间 和范围所做的详细规划和说明 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施 的进一步审计程序和其他审计程序。 1.风险评估程序
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用 分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报 表整体是否与其对客户的了解一致，分析重点应集 中在财务报表层次。 如果在总体复核中，通过分析程序识别出以前未 识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对 全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险， 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充 分，是否有必要追加审计程序。
速动比率 流动比率
2．运营能力比率
存货周转率 资产周转率。 应收账款周转率
3．长期偿债能力比率
负债与权益比率 利息保障倍数 。
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4．盈利能力比率。 毛利率 销售利润率 总资产报酬率 净值报酬率 5.生产能力比率 原材料成本占收入比率 工人成本占收入比例 人均成本 营业费用和管理费用占收入比例
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六、分析性复核方法与可能发现的问题
分析性复核的方法 1．与以前年度的存货余额相比较 2．研发费用的实际支出与预算相比较 可能发现的问题 存货错报、存货过时 研发费用分类错误 销售收入或应收账款错 3．与以前年度的应收账款周转率相比 报； 较 坏账准备错报 销售收入或应收账款错 报； 4．与行业平均毛利率相比较 产品销售成本和存货错 报 销售收入错报、存货错 5．比较单位产量记录与销售量 报 6．利息费用和带息负债的平均未偿还 少报负债、利息费用错 余额相比较 报
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在测试阶段，可以将分析程序作为实质性程序的 一种，单独或结合其他细节测试，收集充分适当 的审计证据。 在审计结束或邻近结束时，注册会计师应当运用 分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财 务报表整体的合理性作最终把握。
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二、分析性程序的方法 （一）分析性程序的方法
1.趋势分析法。 趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财 务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额和 幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变 动 2.比率分析法。 比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报 表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计 算比率，反映数据之间的关系，用以评价客户的财 务信息
四、分析程序用作实质性程序
五、分析程序用作总体复核
六、分析性复核方法与可能发现的问题
七、分析性复核结果的可靠性
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第二节 分析性程序 一、分析性程序的涵义
分析程序，是指通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信 息（作）做出评价。 三个阶段都可以使用分析程序，但是运用的目的 有所不同 在风险评估程序中运用分析程序的目的在于了解 客户及其环境并评估财务报表层次和认定层次的 重大错报风险
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2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评 价独立性
3.就业务约定条款与客户达成一致理解 注册会计师应当进一步确认与客户不存在 对业务约定条款的误解。
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三、审计计划的内容
审计计划通常可以分为两个层次：总体审计策略 和具体审计计划。 （一）总体审计策略 总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和 方向所做的规划，并据以指导具体审计计划的制定。 1.制定总体审计策略应考虑的事项 (1)审计的范围 (2)报告目标、时间及所需沟通 (3)审计方向 （4）初步业务活动的结果， （5）为客户提供其他服务时所获得的经验
第五章 审计计划和分析程序
本章学习目的：
1．了解审计计划的涵义与作用 2．了解和掌握初步业务活动的目的和内容 3．了解和掌握制定总体审计策略应考虑的事项 4．了解和掌握总体审计策略内容 5. 了解和掌握具体审计计划的内容
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本章主要内容 第一节 审计计划的涵义、作用和内容
第二节 分析性程序
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第一节 审计计划的涵义、作用和内容
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二、制订审计计划之前应做的准备工作
即开展初步业务活动 （一）初步业务活动的目的在于确定: 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专 业胜任能力。 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持 该项业务意愿的情况。 与客户不存在对业务约定条款的误解。
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（二）初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序 一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审 计业务的保持是恰当的： 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚 信； 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以 及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。