第八章国际税收

（1）如果我国采用全额免税法，
应纳所得税= 8×27%
= 2.16（万元）
（2）如果我国采用累进免税法， 应纳所得税=15×33%×8/15 = 2.64（万元）
由上例可以看出：
实行累进免税法，纳税人的税负 要高于实行全额免税的税负，反映了居住国 政府对本国居民的国外所得有保留地放弃征 税权力，也体现了居住国对有关国家的地域 税收管辖权仅承认其优先地位，而非独占地 位的原则。因此，目前实行免税法的国家主 要采用累进免税法。
• 各类所得和一般财产价值征税的规定
–国际税收协定的主要内容，它直接涉及协定的 中心问题，即对跨国纳税人重复征税的消除。 –通过规定某项所得该由哪一国取得优先或独占 的征税权来协调国际税收分配关系。 –对各类所得和一般财产价值征税权的分配在内 容上主要包括对营业利润、投资所得、个人劳 务所得、财产所得的征税权的规定。
• 实行税收饶让有赖于国与国之间的配合。
举
例
某A国企业全年应税所得100万元，其中在B国 40万元，两国企业所得税率均为30%，但在B国可 得到减半征收的优惠。 如A国实施税收饶让： 在居住国应纳税额=100 ×30%-40 ×30% =18（万元） 如A国不实施税收饶让： 在居住国应纳税额=100 ×30%-40 ×15% =24（万元）
三、国际逃税、避税途径及防止 措施
• 国际逃税
–指跨国纳税人利用各种隐蔽的非法手段，使一笔应税收 入的税收管辖权落空，从而达到不交或少交有关国家税 法和国际税收协定要求应纳税款目的的行为。
• 国际避税
–是一种合法行为，指跨国纳税人利用各国税法的漏洞与 各国税法间的差距，通过变更纳税人身份、改变经营地 点和方式或转移应税收入等办法减轻税负。
• 五、国际税收协定 • 1 免除双重征税 • 2 保证税收无差别待遇 • 3 消除和减少国际逃税
第八章复习思考题
1.什么是国际税收？国际税收与国家税收的联 系与区别是什么？ 2.什么税收管辖权？各类税收管辖权的含义是 什么？ 3.国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？ 4.如何减除国际重复征税？ 5.什么是税收饶让？ 6.为什么在抵免法中按允许抵免额来抵免而不 是按国外已纳税款来抵免？
（三）税收管辖权的冲突
1 含义：由于各国行使的税收管辖权不
完全相同，致使税收管辖权出现交叉，称为税收 管辖权冲突。
2 税收管辖权冲突类型 同种管辖权之间的冲突
不同种管辖权之间的冲突
导致国际重复征税
1
同种管辖权之间的冲突
（1）各国居民或公民身份的判定标准 不同； （2）各国收入来源地的判定标准不同。
所以，抵免法维护了居住国的税收权益。
◆如果居住国所得税采用比例税率 ：
允许抵免额=非居住国所得×居住国税率 非居住国所得税额=非居住国所得×非居住国税率
比较两式：
①当居住国税率=非居住国税率时， 允许抵免额=已纳非居住国所得税额，全额抵免。 ②当居住国税率＜非居住国税率时， 允许抵免额＜非居住国所得税额，普通抵免。 ③当居住国税率＞非居住国税率时， 允许抵免额＞非居住国所得税额，补足差额抵免。
计算如下：
在A国的允许抵免=(1×20%+1×30%)×0.5/2 =1250（元）
在A国应纳所得税= 1×20%+1×30% -0.125 = 3750（元） 为什么不直接抵免纳税人 在国外已纳的税款2000元？
仍以上例说明：
纳税人在B国已纳税款=0.5 ×40%=2000（元）
如果回国后可以全部给予抵免， A 国应征税额=1×20%+1×30%-0.2=3000（元） 如果A国政府放弃对本国居民的国外所得征税， A 国可征税额=1×20%+0.5×30%=3500（元）
4.抵免法：
指一国政府在对本国居民的所得征 税时，允许其就国外所得已向有关国家缴纳 的税款冲抵应在本国缴纳的税款的方法。
应纳居住国所得税=全部所得×居住国税率-允许抵免 额
允许抵免额：是居住国税法规定的允许跨国
纳税人抵免的在非居住国已纳的所得税额。
◆如果居住国所得税采用累进税率：
【举例说明】
某A国居民一年内取得所得2万元，其 中居住国所得1.5万元，B国所得0.5万元。 如果A国实行超额累进税率： 应税所得＜1万元：税率20%； 应税所得＞1万元：税率30%； B国实行比例税率为40%,在B国已纳税 0.2万元。 他应向A国缴纳多少所得税？
2
不同种管辖权之间的冲突
（1）居民税收管辖权与地域税收管辖权 冲突； （2）公民税收管辖权与地域税收管辖权 冲突； （3）居民税收管辖权与公民税收管辖权 冲突；
三、国际重复征税及其减除
国际重复征税
（一）含义：国际重复征税是指两个或两个以 上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一 所得，同时征收相同或相似的税收。 （二）特征： 1.征税主体的非同一性； 2.纳税主体的同一性； 3.纳税客体的同一性； 4.课税期间的同一性； 5.涉及的税种的相同或相似性。
• 国际双重征税免除的规定
–两个范本都主张在免税法和抵免法中选一个。 –税收饶让原则也为一些制定有对外国投资者给 予减免税优惠规定的国家所坚持。 –从目前我国对外已签协定看，除中美税收协定 外，其余协定都在不同程度上列入税收饶让抵 免条款。
• 特别规定 –税收无差别待遇 • 所谓税收无差别待遇就是要消除对外国居民 的税收歧视，在税收上给予外国居民和本国 居民同等待遇。 • 国籍无差别待遇 • 常设机构无差别待遇 • 费用扣除无差别待遇 • 企业资本无差别待遇 –相互协商程序 –情报交换
–狭义的国际税收
• 主要是指由于对跨国所得征收所得税所带来的有关国 家之间的税收分配关系。
国际税收的特点
1.国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而
国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关 系。
2.国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国际税
收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定、
公约及惯例。
应纳居住国所得税=居住国所得×居住国税率
这种做法是一国政府单方面放弃对 本国居民国外所得的征税权力，它是运用往 往与国家需要采取某些特殊的经济政策有关。 （2）累进免税法：
【举例说明】
我国某企业一年内取得应税所得15万元， 其中来自国内的所得8万元，来自国外的所得7 万元。 我国实行全额累进税率（考虑税收优惠） 应税所得＜3万元： 税率18%； 3万元——10万元： 税率27%； 应税所得＞10万元： 税率33%； 该居民在我国应纳所得税为多少？
（Hale Waihona Puke ）具体的减除方法1.扣除法：
应纳居住 居住国 = + 非居住 - 已纳非居住 国所得税 所得 国所得 国税额 居住国 × 税率
2.低税法：一国政府对本国居民来源于国外的所
得，单独制定较低的税率征收。
3.免税法：一国政府对本国居民
来源于国外的所得免予征税。
在实行累进税率的国家，有两种做法：
（1）全额免税法：
3.国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对
象，没有独立的税种。
二、税收管辖权及其交叉或冲突
（一）税收管辖权
1 概念：税收管辖权是国家在征税方面所
拥有的权力。
2 确立原则： 属地原则 属人原则
地域税收管辖权 （1）居民税收管辖权 （2）公民税收管辖权
（二）两类税收管辖权的基本含义
1.地域税收管辖权：国家有权对 来源于本国的收入课税，而不论这收入归谁 所有。 2.居民税收管辖权：国家有权对 本国居民课税，而不论其收入来源于何处。 3.公民税收管辖权：国家有权对 本国公民课税，而不论其收入来源于何处。
• 国际逃税和避税的主要途径 –逃避税收管辖权 • 通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管 辖权，达到避税目的。 –转移和隐匿征税对象 • 利用关联企业间转让定价转移收入和费用。 • 利用常设机构进行收入与费用转移。 • 通过避税港实现转移利润避税。 –利用税法规定作出避税决策 • 利用延期纳税的规定，不分或少分股息，通 过不合理保留利润达到避税目的。 • 选择有利的企业组织形式避税。 • 滥用税收优惠。
财政学
主讲教师： 段铸 河北金融学院
第八章
国际税收
International taxation
一、国际税收的内涵
是指两个或两个以上国家对跨国纳税人 的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，
而形成的国家之间的税收分配关系。
–广义的国际税收
• 是指各国相互间基于征税权力对从事国际经济活动、 具有纳税义务的自然人和法人征收所得税、财产税、 关税以及商品税等等所带来的有关国家之间的税收分 配关系。
• 双边 • 多边
–按照协定内容的不同分类
• 单项 • 综合
–《经合组织范本》和《联合国范本》
• 协定适用的范围
–国际税收协定的适用范围是指国际税收协定所 规范的纳税人和税种的范围，说明哪些人、哪 些税种应受国际税收协定的约束，说明了国际 税收协定在时间和空间上的约束力。 –人的适用范围
• 税收协定适用的人，包括自然人和法人。
（三）消极影响
• 对跨国纳税人有失公平
• 阻碍国际间经济技术交流
国际重复征税的减除
（一）协调途径 1.限定各国只行使居民（或公民）税收 管辖权并统一判定标准。 2.限定各国只行使地域税收管辖权并统 一判定标准。 3.允许各国同时行使两种或两种以上的 税收管辖权，并在此基础上，承认地域税收 管辖权优先，其它税收管辖权从属行使。
• 国际逃避税的防止措施
–防止逃避税收管辖权 –运用正常交易价格原则，调整转让定价 –对利用低税国转移或隐匿征税对象的制约 –对改变经营形式避税的制约 –加强税务行政管理
四、国际税收协定
• 国际税收协定
–是指两个或两个以上国家为了协调、处理对跨国纳税人 征税方面的税收分配关系，消除或减轻国际双重（或多 重）征税，而签订的一种具有法律效力的书面协议。 –按参加国家的多少分类