国际税收课件第八章
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国际税收导论最新课件
2024/6/1
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概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
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为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
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本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
《国际税收》课件
跨国公司的税收筹划
跨国公司通常会利用各国税制的差异 进行税收筹划，以降低整体税负。这 种行为可能导致税收不公和财政收入 损失，引发各国税务当局的关注。
为了应对跨国公司的税收筹划行为， 各国税务当局需要加强信息共享和协 作，制定更加严格的反避税规则，并 加强对外国公司分支机构的监管。
国际税收的公平与效率问题
其他税收
总结词
除了以上几种税收外，还有许多其他 类型的税收。
详细描述
其他税收包括财产税、遗产税、赠与 税、资源税等。这些税收在不同国家 有不同的征收方式和标准，但都是国 家财政收入的重要来源之一。
03
国际税收的征收管理
国际税收的征收方式
源泉征收
由收入来源国对纳税人的跨国所得进行征收，是国 际税收的基本方式。
跨国公司的税收管理
01
02
03
统一税收政策
跨国公司需要遵循各东道 国的税收政策，确保按时 缴纳税款，避免因违反税 收法规而遭受处罚。
合理税务筹划
跨国公司可以通过合理的 税务筹划，降低整体税负 ，提高企业的经济效益。
防范税收风险
跨国公司需关注各东道国 的税收法规变化，及时调 整自身的税收策略，以防 范税收风险。
国际税收的争议与解决
国际税收争议
由于各国税收法规和税收 征管存在差异，跨国纳税 人和跨国企业之间容易产 生国际税收争议。
协商解决机制
国际社会正在推动建立更 加有效的协商解决机制， 以解决国际税收争议，促 进国际税收合作与协调。
国际仲裁机制
一些国家之间已经建立了 国际仲裁机制，为解决国 际税收争议提供了一种有 效的途径。
02
国际税收的种类与特点
所得税
总结词
国际税收(第7-8章)
14 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
【例7-4】财产税的国际税负资本化例子
假设有一个B国居民向一个A国居民出让其 位于A国的房产，该房产每年可取得租金10万 元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以 房产评估价100万元出售给A国居民，但该房产 每年要按80万元的税务局固定价值的2%缴纳额 外财产税，结果那位A国居民最终以70万元的 价格买下这一房产，按A国5%的市场例如把税 负资本化后基本都转给了B国居民。
实际后转财产税= 市场评估年价利率– 实际成交价 = 30万元
④未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产 税）
未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税 – 实 际后转资本化财产税=2万元
16 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 国际税负资本化并不影响A国财产税收入， A国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。
7 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
10 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
【例7-4】财产税的国际税负资本化例子
假设有一个B国居民向一个A国居民出让其 位于A国的房产，该房产每年可取得租金10万 元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以 房产评估价100万元出售给A国居民，但该房产 每年要按80万元的税务局固定价值的2%缴纳额 外财产税，结果那位A国居民最终以70万元的 价格买下这一房产，按A国5%的市场例如把税 负资本化后基本都转给了B国居民。
实际后转财产税= 市场评估年价利率– 实际成交价 = 30万元
④未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产 税）
未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税 – 实 际后转资本化财产税=2万元
16 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 国际税负资本化并不影响A国财产税收入， A国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。
7 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
10 本课件为方卫平《国际税收》配套课件 版权所有
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
国际税收学第八章国际税收筹划案例
国际税收学第八章国际税收筹划案例
假设有一家总部位于美国的公司A，它希望通过与一家波兰公司B进
行合并来扩大在欧洲市场的份额。
然而，出于税务考虑，公司A希望找到
一种筹划方式，以最大程度地降低合并所带来的税务负担。
首先，公司A和公司B可以考虑通过实施反向合并来实现这一目标。
具体来说，公司B可以成立一个在美国注册的子公司，然后公司A将其子
公司与公司B合并。
这样，合并后的公司将具有以美国为税务居民的地位，从而可以享受到美国的企业所得税率较低的税务优惠。
根据欧洲联盟的税务法规定，如果公司A将其子公司与公司B进行合并，并且合并后的公司在欧洲联盟内实施的预先设定规定下继续开展业务，那么合并交易将被视为在财务上不构成转让。
这意味着合并交易不会触发
增值税或其他附加税的缴纳。
因此，公司A可以利用这一规定，减少合并
交易所需支付的税款。
此外，还有其他一些国际税收筹划技巧可以用于减轻税务负担。
例如，公司A可以在合并过程中利用关联方债务重组的方式，通过调整债务结构
来实现税务优惠。
具体来说，公司A可以通过向公司B提供有利的贷款条件，将公司B的债务重组为利息支出。
这样，公司B可以将这些利息支出
列为税前支出，并减少应纳税收入。
同时，公司A可以将贷款利息视为税
前支出，进一步减少旗下子公司的纳税义务。
综上所述，通过实施反向合并、利用欧洲联盟合并规定以及债务重组
等策略，公司A可以最大程度地降低合并所带来的税务负担。
然而，在考
虑和实施这些筹划方案时，公司A还需要评估潜在的风险和合规问题，并
与相关税法专家合作确保合规性。
国际税收-第八章PPT课件
1
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
6
国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
5
联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
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联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
第八章转移定价与国际税收管理
二、国际税收管理
3、分公司和子公司缴税方式不同 ➢ 分公司：税款由母公司缴纳，无论其外国来
源所得是否交给母公司，都被列入母公司的 国内来源所得来计算税负；
➢ 子公司：只有当其以股利的形式支付给母公 司才在母国纳税。
二、国际税收管理
4、居民公司的认定
注册登记地标准：美国、芬兰、墨西哥、瑞 典等国；
良好投资形象，更大程度获得东道国的政治 及经济优惠政策，以及金融市场便利的筹资 渠道；
➢ 适当调低利润，避免引起竞争者、工会、政 府以及潜在投资者的注意。
二、国际税收管理
（一）国际税收管理概念 跨国公司利用国与国之间的税收分配和税收 协调关系进行统一的纳税筹划，其目标是使 纳税额最小化。
二、国际税收管理
内容安排
一、转移价格
二、国际税收管理
一、转移价格
（一）概念 跨国公司从全球经营战略出发，为谋求公司
整体利益最优，在母公司与子公司、子公司 与子公司之间购销商品和提供劳务时所采用 的内部价格。
一、转移价格
（二）方式 1、实物交易中的转移价格 2、货币、证券交易中的转移价格 3、劳务、租赁中的转移价格 3、无形资产的转移价格
➢ 方式：
①免税方式：对来源于对方国家的所得不再征税。这常被认 为是最好的方式。它能给资本输出国的企业在发展中国家经 营业务提供必要条件，使其与当地企业处于同等的竞争地位。 但目前只有南斯拉夫、法国、荷兰、比利时等少数国家采用。
②抵免方式：即对在来源地国家缴纳的税额，可以在本国汇 总计算的应纳税额中减除。目前大多数国家采用抵免方式， 中国税法上也规定采用这一方式。
金融机构、控股公司） 4、利用转移定价避税 5、避免成为高税率国家的居民公司
二、国际税收管理
财政学》第八章国际税收
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第二节 税收管辖权及其选择
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一、税收管辖权概述
（一）税收管辖权的含义 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现。
它表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和 征收管理权力。 （二） 税收管辖权的原则 1.属地原则 2.属人原则
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（三）税收管辖权的类型 1.地域管辖权 2.居民管辖权 3.公民管辖权
×（来源于境外所得总额/境内境外所得总额）
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第四节 国际税收协定
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一、国际税收的概念和分类
国际税收协定亦称国际税收条约，是指两个或两个以 上的主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人的税 收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在 有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定、 协议或条约。认
（一）地域管辖权的确认
1.经营所得来源地的确认 2.劳务所得来源地的确认 3.投资所得来源地的确认 4.其他所得来源地的确认
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（二）居民管辖权的确认 1.自然人居民的判定标准 2.法人居民的判定标准 （三）公民管辖权的确认
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三、世界各国税收管辖权的选择
法律性重复征税 经济性重复征税
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二、国际重复征税的产生
（一）同种税收管辖权的重叠 1.居民管辖权与居民管辖权的重叠 2.地域管辖权与地域管辖权的重叠 3.公民管辖权与公民管辖权的重叠 （二）不同种税收管辖权的重叠
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三、国际重复征税的经济影响
（一）国际重复征税加重了跨国纳税人的税 收负担 （二）国际重复征税违背了税收公平的原则 （三）阻碍国际经济合作与发展 （四）影响有关国家之间的税收权益关系
第8章国际税收
再次，由于所得税首先在来源国 征收，来源国如何计算应税所得、怎 样设计所得税税率等，直接影响着征 税国和纳税人的经济利益。
我国外商投资企业中，凡具有中 国法人地位、总机构设在中国境内的 企业作为中国的居民企业，要求其境 内、境外所得要在中国汇总纳税；对 不具有中国法人地位、总机构不设在 中国境内的外国企业，对其实行收入 来源管辖权，仅要求其就来源于中国 境内的所得缴纳所得税。
例如甲国某居民来自国内所得80 万元，来自乙国所得20万元，甲国的 所得税税率为35％，但对本国居民来 源于国外的所得规定适用10％的低税 率征税，乙国的所得税税率为40％。
甲国实征税收： 80×35％＋ 20×10％ =30（万元） 此方法只能减轻跨国纳税人的负担， 不能从根本上消除国际重复征税。
二、消除国际重复征税(double taxation) 的措施 国际上由居住国政府采用的避免 重复征税的方法，主要有以下三种： 1．抵免法(Tax Credit)。税收抵 免法即对跨国纳税人的国内外全部所 得课征所得税时，准许以其在国外已 纳的所得税款，抵充应缴纳的税款， 只就抵充后的余额纳税。
（1）税收直接抵免(Direct Credit) 对同一纳税实体的本国纳税人在 国外缴纳的税款直接给予的抵免，一 般适用于统一核算经济实体的总分支 机构之间。
1.母公司来自子公司的所得： 100+300×1/7= 142.8571（万元） 2.母公司应承担的子公司所得税： 300×1/7 = 42.8571（万元） 3.间接抵免限额： 142．8571× 35％ = 50（万元）
4.可抵免税额： 母公司已纳（承担）国外税额 42.8571万元，不足抵免限额，故可按 国外已纳税额全部抵免， 即可抵免税 额42.8571万元 5.母公司实缴甲国所得税： 50－42.8571 = 7.1429（万元）
国际税收PPT课件
2020/10/16
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
《国际税收讲义》课件
国际税收改革应注重公平性和透明度，确保各国能够公平地分享 税收利益。
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
国际税收完整教学课件
一、关于偏好(Preference)的假设条件 ◆偏好的完备性（Completeness） ◆偏好的传递性（ Transitivity） ◆偏好的局部非饱和性
（locally non-satiation）
二、无差异曲线（P82） ◆含义
★消费者偏好相同的两种商品 不同数量的组合点构成的轨迹
★同一条无差异曲线上，商品 带来的总效用相等
益增加， 100.00
|ed|>1 50.00
价格下降…
单位弹性
|ed|=1
价格下降…
25
50
总收益最大
…使总收益减少
|ed|<1
数量（个/小时）
三、需求收入弹性（P55) 分类
◆需求收入弹性 ◆需求收入弹性
小于0
大于0
低档品（inferior） 正常品（normal）
需求收入弹性 需求收入弹性
小于1
三、均衡分析与非均衡分析（p27） ◆均衡是经济变量关系的常态 ◆均衡条件及均衡变动是分析的重点
四、边际分析
◆微观经济分析中最重要的分析方法
◆边际的概念
◆边际分析的基本思路
生
产
边际利益
一
（MB）
单
位
权衡 MB=MC
产 品
边际成本 （MC）
增加
不增 不减
减少
第三节 经济学的前提条件
一、理性人假设（p18) ◆消费者和生产者的所有选择都
百分比小于价格 12
变动的百分比
10
比较陡峭需 求曲线
0
A
B 0<ed<1
1 1.5
数量
价 格
需求富有弹性
需求量变动
的百分比大于价 12
（locally non-satiation）
二、无差异曲线（P82） ◆含义
★消费者偏好相同的两种商品 不同数量的组合点构成的轨迹
★同一条无差异曲线上，商品 带来的总效用相等
益增加， 100.00
|ed|>1 50.00
价格下降…
单位弹性
|ed|=1
价格下降…
25
50
总收益最大
…使总收益减少
|ed|<1
数量（个/小时）
三、需求收入弹性（P55) 分类
◆需求收入弹性 ◆需求收入弹性
小于0
大于0
低档品（inferior） 正常品（normal）
需求收入弹性 需求收入弹性
小于1
三、均衡分析与非均衡分析（p27） ◆均衡是经济变量关系的常态 ◆均衡条件及均衡变动是分析的重点
四、边际分析
◆微观经济分析中最重要的分析方法
◆边际的概念
◆边际分析的基本思路
生
产
边际利益
一
（MB）
单
位
权衡 MB=MC
产 品
边际成本 （MC）
增加
不增 不减
减少
第三节 经济学的前提条件
一、理性人假设（p18) ◆消费者和生产者的所有选择都
百分比小于价格 12
变动的百分比
10
比较陡峭需 求曲线
0
A
B 0<ed<1
1 1.5
数量
价 格
需求富有弹性
需求量变动
的百分比大于价 12
国际税收概述(ppt 57页)
（二）确立原则：
1.属地原则：以纳税人所得来源地、 财产所在地或经济活动发生地为标准，划 定课税范围
地域税收管辖权
26.12.2019
第八章 国际税收
5
2.属人原则：以是否拥有本国国籍或 是否本国居民为标准，确定课税范
（1）居民税收管辖权 （2）公民税收管辖权
26.12.2019
第八章 国际税收
6
应纳居住国所得税=居住国所得×居住国税率
该做法对居住国政府的财政损失较多，所 以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚 及部分拉美国家采用全额免税法。
26.12.2019
第八章 国际税收
26
（2）累进免税法：是指居住国政府对其 居民的国外所得不予征税，但在确定对其国 内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于 征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 其计算公式如下：
计算如下：
应纳税额= ［5 ×5%+（15 -5）×10%+ （20-15）×15% ］×10÷（10+10） = （0.25+1+0.75）×0.5 = 1 （万元）
可见，采取累进免税法，甲国可多征 税0.25万元。
26.12.2019
第八章 国际税收
30
4.抵免法：
是指居住国政府对其居民在国外取得的 所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴 纳的本国政府所得税款中抵扣。
（三）两类税收管辖权的基本含义
1.地域税收管辖权居：民国身家份有如权何对确来定源？于 本国的收入和存在于本国的财产课税，无论 这种收入和财产归谁所有。
2.居民（或公民）税收管辖权：国家有 权对本国居民（或公民）取得的所有收入和 所有财产征税，无论其收入从何处取得，财 产存在于哪个国家。
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《关贸总协定》的八轮谈判
• 第八轮（“乌拉圭回合”）：1986年9月开始， 有117个国家和地区参加。根据乌拉圭回合协 议，工业化国家将在6年内削减农产品关税36 ％，发展中国家将在10年内削减农产品关税24 ％，各缔约方工业品关税总水平将削减40％， 平均关税水平将降至3％
• 1993年12月结束的乌拉圭回合还作出了一个 重大决定，即从1995年1月1日起成立世界贸 易组织，以取代关税及贸易总协定的秘书处， 负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序
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6
《关贸总协定》的八轮谈判
• 第一轮：1947年在日内瓦举行，23个国家参 加，占发达国家应征税进口额54％的商品参预 减税，关税平均降税幅度为35％，减让项目45 000个
• 第二轮：1949年在法国安纳西举行，33个国 家参加。减税商品占应税进口值的5.6％，平均 降低关税35％，减让项目5000个
• 第三轮：1950年－1951年在英国多尔基举行， 38个国家参加，减税商品占应税进口值的11.7 ％，平均降低关税26％，减让项目8700个
• 第四轮：1955年－1956年在日内瓦举行，28 个国家参加，减税商品占应税进口额的16％， 平均降低关税15％，减让项目3000个
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《关贸总协定》的八轮谈判
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完税价格审定方法的国际协 调
• 《关贸总协定》明确规定：缔约方不得通过改 变完税价格的审定方法来减损其所做出的关税 减让的价值
• 在“东京回合”的贸易谈判中，《关贸总协定》 缔约国全体通过了《海关估价协定》,规定海关 在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格 或发票价格为依据，同时可对合同或发票价格 进行必要的调整。至于完税价格以到岸价格还 是以离岸价格为依据，则允许缔约国根据本国 立法确定
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特别关税减让
• 普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口 的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇；这 种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应 要求发展中国家也做出同样的优惠；发达国家 在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视 同仁，不能有所歧视
• 1968年3月26日，第二届联合国贸易和发展会 议通过了第21（III）号决议，同意对发展中国 家实施普惠制。1971年7月1日，欧共体首先 实施了普惠制
协定》的框架内进行的多边互惠减让 二是发达国家根据普惠制的原则单方面给
予发展中国家的特别关税减让
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《关贸总协定》的八轮谈判
• 在互惠互利基础上大幅度地削减关税， 是《关贸总协定》的基本宗旨。缔约方 之间的关税减让，是通过关税谈判达成 的。《关贸总协定》为关税谈判规定了 一系列的原则、规则和程序。自《关税 及贸易总协定》签订以来，缔约国共进 行了八轮谈判：
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3
关税税率的国际协调
• 关税税率具体体现着一国的关税政策， 它的高低直接影响国际贸易的规模，所 以，关税税率的协调，是关税国际协调 的核心问题
• 关税税率协调的主要内容是关税税率减 让
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关税税率的国际协调
• 世界性的关税减让有两大类： 一是关贸总协定缔约国在《关税及贸易总
• 第五轮（“狄龙回合”）：1961年—1962年 在日内瓦举行，45个国家参加，减税商品占应 税进口值的20％，关税平均降低幅度为20％， 减让项目4400个
• —第六轮（“肯尼迪回合”）：1964年—196 7年在日内瓦举行，54个国家参加，各国工业 品平均关税降低幅度为35％
• 第七轮（“东京回合”）：1973年—1979年 在日内瓦举行，99个国家参加，这次谈判使缔 约方平均关税下降了25％－30％，使西方国家 制成品平均进口关税税率从7％降到4.7％，使 发展中国家的关税水平降至13％－15％
商品课税的国际税收问题
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1
第一节 商品课税国际协调概论
• 跨国商品课税可分为两类： 一是对商品在进出国境时课征的关税 二是对商品在国内流通过程中课征的
国内商品税
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2
关税的国际协调
• 在商品课税的国际协调中，关税制度的 协调是一项主要内容。由于在世界范围 内协调各国关税制度的目的，在于促进 世界贸易，而关税制度中的税率和完税 价格的确定方法都会影响国际间的商品 交易，因此关税的世界性协调实际上涉 及关税税率和完税价格的确定方法两个 方面
• 如果各国国内商品课税实行单一税率， 而且汇率可以随意调整，那么无论统一 实行哪种商品课税原则，都不会影响按 照各国的比较优势确定的国际分工
• 如果各国国内商品课税制度采用多种税 率，并且对同一种产品各国规定的税率 差异很大，那么统一实行消费地原则， 则是比较有利的，这样可以使各国的比 较优势得以充分发挥
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避免商品国际重复征税的方 法
• 从各国的实际情况来看，国内商品课税 制度一般都实行多种税率，国与国之间 税率的结构也很不相同。所以，在世界 范围内推行消费地原则是比较有利的
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避免商品国际重复征税的方 法
• 避免商品国际重复课税的办法是，各国 实行统一的商品课税原则。无论各国统 一实行哪一种课税原则，都可以避免税 收管辖权的相互冲突，有利于促进商品 的跨国自由流通，这时商品的国际重复 课税也不再可能发生
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避免商品国际重复征税的方 法完整版课件ppt11
国内商品课税的管辖权原则
• 一是产地原则，即一国政府要对产自于 本国的所有商品课税，而不论这些商品 是在本国消费还是在国外消费
• 二是消费地原则，即一国政府有权对在 本国消费的所有商品课税，而不论这些 商品产自本国还是从国外进口
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12
国内商品课税的管辖权原则
• 对世界各国的商品课税原则如果不加以 协调，同样也会出现税收管辖权冲突造 成的国际重复课税问题。例如，当出口 国实行产地原则、进口国实行消费地原 则时，两个国家都要依据税收管辖权对 同一贸易商品课税，同一批出口商品既 要负担出口国征收的国内商品税，也要 负担进口国的国内商品税