企业所得税及相关收法规要
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企业所得税及相关税收 法规要点解读
zhoubin@acpamail.com
主要内容
企业所得税 增值税 营业税 其他税
1 增值税税制改革
(1) 我国增值税制度的建立与发展
1954年在增值税制度在法国实行 增值税特点：道道征税，税不重征
❖ 1979引进试点增值税制度-机器设备、农具产品 ❖ 1984年正式建立增值税制度-31类产品 ❖ 1994年建立规范化的增值税制度 ❖ 2004年开始增值税转型试点 ❖ 2009年改革为消费型增值税
2 增值税重点难点分析 （2）兼营与混合销售
兼营
混合销售
经营增值税应税项目 一项销售行为如果既涉及货物又涉
的同时亦经营增值税 及非增值税应税劳务，为混合销售
非应税项目
行为。
应税项目和非应税项 非税值税应税劳务是销售的一部分 目没有必然的联系
分别计算应缴增值税 从事货物的生产、批发或者零售的
和营业税
2 增值税重点难点分析
(6)免税权放弃
第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税 规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增 值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
选择放弃免税权的适用象： ◇ 货物或者劳物接受对象不是最终消费环节，
而是继续生产环节的企业。 ◇ 既有应税项目，又有免税项目，由于无法准
讨论：违约金是否多应征增值税或营业税 向供应商收到的仓储费 代垫运输费
2 增值税重点难点分析
（3）价外费用
但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的
消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： （三）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
： （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取
纳税人的混合销售行为，视为销售
货物，应当缴纳增值税；其他纳税
人的混合销售ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ为，视为销售非增
值税应税劳务，缴纳营业税。
2 增值税重点难点分析
（3）价外费用 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费 以及其他各种性质的价外收费。
1 增值税税制改革
(4) 增值税税率与征收率
◇ 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零 税率。
◇ 增值税征收率：小规模纳税人3%，简易征收 办法6%、4%，旧货2%
2 增值税重点难点分析
（1）视同销售与进项转出对比
视同销售
进项转出
（四）将自产或者委托加工的货物用 （一）用于
于非增值税应税项目；
抵） ◇ 放弃免税
应纳增值税=（1500+2000）÷1.13×13%-1000=-597.34万元 （留抵）
的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费。
2 增值税重点难点分析
（4）视同销售价格
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并 无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货 物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定； （三）按组成计税价格确定。
2 增值税重点难点分析
（5）增值税纳税义务产生时间
❖ 第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫 销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算 方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（购物 券）
❖ （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物并办妥托收手续的当天；
❖ （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销 清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单 及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
❖ （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取 得索取销售款的凭据的当天；
❖ （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项 所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
1 增值税税制改革
(2) 增值税制度的类型
❖ 生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除固定资产的进项税额
❖ 收入型增值税 计算增值税时，按当期折旧扣除固定资产的进项 税额
❖ 消费型增值税 计算增值税时，固定资产进项税额一次性全部扣 除
1 增值税税制改革
(3) 增值税税制改革核心内容
❖ ① 固定资产进项税抵扣 ❖ ② 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和
❖ （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约 定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约 定收款日期的，为货物发出的当天；
2 增值税重点难点分析
（5）增值税纳税义务产生时间
❖ （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天， 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、 飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期 的当天；
游艇不得抵扣进项税 ❖ ③ 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国
产设备增值税退税政策 ❖ ④ 小规模纳税人限额降低至50万元和80万元 ❖ ⑤ 小规模纳税人征收率统一降低至3%，矿产品增值税率
恢复到17% ❖ ⑥ 纳税申报期限由10日延长至15日 ❖ ⑦ 取消废旧物资免税及生产型企业废旧物资进项税抵扣
确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项 税的企业。
2 增值税重点难点分析
(6)免税权放弃
某面粉加工厂，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和 免税饮料。当月面粉销售收入（含税）1500万元，饲料销 售收入2000万元，当期进项税额1000万元。
◇ 选择免税 当期不得抵扣进项=1000×2000÷（2000+1500÷1.13)=600 应纳增值税=1500÷1.13×13%-（1000-600）=-227.43（留
非增值税应
（五）将自产、委托加工的货物用于 税项目、免
集体福利或者个人消费；
征增值税项
（六）将自产、委托加工或者购进的 货物作为投资，提供给其他单位或者个体 工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的 货物分配给股东或者投资者；
目、集体福 利或者个人 消费的购进 货物或者应 税劳务；
（八）将自产、委托加工或者购进的 货物无偿赠送其他单位或者个人。
zhoubin@acpamail.com
主要内容
企业所得税 增值税 营业税 其他税
1 增值税税制改革
(1) 我国增值税制度的建立与发展
1954年在增值税制度在法国实行 增值税特点：道道征税，税不重征
❖ 1979引进试点增值税制度-机器设备、农具产品 ❖ 1984年正式建立增值税制度-31类产品 ❖ 1994年建立规范化的增值税制度 ❖ 2004年开始增值税转型试点 ❖ 2009年改革为消费型增值税
2 增值税重点难点分析 （2）兼营与混合销售
兼营
混合销售
经营增值税应税项目 一项销售行为如果既涉及货物又涉
的同时亦经营增值税 及非增值税应税劳务，为混合销售
非应税项目
行为。
应税项目和非应税项 非税值税应税劳务是销售的一部分 目没有必然的联系
分别计算应缴增值税 从事货物的生产、批发或者零售的
和营业税
2 增值税重点难点分析
(6)免税权放弃
第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税 规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增 值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
选择放弃免税权的适用象： ◇ 货物或者劳物接受对象不是最终消费环节，
而是继续生产环节的企业。 ◇ 既有应税项目，又有免税项目，由于无法准
讨论：违约金是否多应征增值税或营业税 向供应商收到的仓储费 代垫运输费
2 增值税重点难点分析
（3）价外费用
但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的
消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： （三）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
： （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取
纳税人的混合销售行为，视为销售
货物，应当缴纳增值税；其他纳税
人的混合销售ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ为，视为销售非增
值税应税劳务，缴纳营业税。
2 增值税重点难点分析
（3）价外费用 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费 以及其他各种性质的价外收费。
1 增值税税制改革
(4) 增值税税率与征收率
◇ 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零 税率。
◇ 增值税征收率：小规模纳税人3%，简易征收 办法6%、4%，旧货2%
2 增值税重点难点分析
（1）视同销售与进项转出对比
视同销售
进项转出
（四）将自产或者委托加工的货物用 （一）用于
于非增值税应税项目；
抵） ◇ 放弃免税
应纳增值税=（1500+2000）÷1.13×13%-1000=-597.34万元 （留抵）
的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费。
2 增值税重点难点分析
（4）视同销售价格
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并 无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货 物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定； （三）按组成计税价格确定。
2 增值税重点难点分析
（5）增值税纳税义务产生时间
❖ 第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫 销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算 方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（购物 券）
❖ （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物并办妥托收手续的当天；
❖ （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销 清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单 及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
❖ （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取 得索取销售款的凭据的当天；
❖ （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项 所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
1 增值税税制改革
(2) 增值税制度的类型
❖ 生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除固定资产的进项税额
❖ 收入型增值税 计算增值税时，按当期折旧扣除固定资产的进项 税额
❖ 消费型增值税 计算增值税时，固定资产进项税额一次性全部扣 除
1 增值税税制改革
(3) 增值税税制改革核心内容
❖ ① 固定资产进项税抵扣 ❖ ② 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和
❖ （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约 定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约 定收款日期的，为货物发出的当天；
2 增值税重点难点分析
（5）增值税纳税义务产生时间
❖ （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天， 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、 飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期 的当天；
游艇不得抵扣进项税 ❖ ③ 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国
产设备增值税退税政策 ❖ ④ 小规模纳税人限额降低至50万元和80万元 ❖ ⑤ 小规模纳税人征收率统一降低至3%，矿产品增值税率
恢复到17% ❖ ⑥ 纳税申报期限由10日延长至15日 ❖ ⑦ 取消废旧物资免税及生产型企业废旧物资进项税抵扣
确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项 税的企业。
2 增值税重点难点分析
(6)免税权放弃
某面粉加工厂，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和 免税饮料。当月面粉销售收入（含税）1500万元，饲料销 售收入2000万元，当期进项税额1000万元。
◇ 选择免税 当期不得抵扣进项=1000×2000÷（2000+1500÷1.13)=600 应纳增值税=1500÷1.13×13%-（1000-600）=-227.43（留
非增值税应
（五）将自产、委托加工的货物用于 税项目、免
集体福利或者个人消费；
征增值税项
（六）将自产、委托加工或者购进的 货物作为投资，提供给其他单位或者个体 工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的 货物分配给股东或者投资者；
目、集体福 利或者个人 消费的购进 货物或者应 税劳务；
（八）将自产、委托加工或者购进的 货物无偿赠送其他单位或者个人。