执行企业会计准则对铁路企业会计工作的影响

执行企业会计准则对铁路企业会计工作的影响

财务处程立松

铁路企业将于2015年1月1日起全面执行《企业会计准则》（以下简称新准则），由《企业会计制度》（以下简称原制度）向《企业会计准则》转换、调整，铁路企业实施新准则，是我国会计改革的重要组成部分。是推进铁路企业投融资改革，按照市场化方向，完善运价形成机制的重要保证。同时对铁路行业会计工作发展具有重要意义，也会对铁路企业生产经营产生重要影响。

新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新概念，首次构建了比较完整的有机统一体系，与旧制度相比，新准则在许多方面做了较大变革。

新会计准则体系第一次出现会计计量属性概念，可以说这是我国会计计量制度的重大变革，特别是允许在大量业务中采用公允价值计量。明确以历史成本为各项会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计计量。

对资产减值准备计提与转回作了严格规定。为了真实反映企业资产价值，新准则明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

企业所得税核算方法变更，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算企业所得税，而新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

将投资性房地产作为一项资产单独反映，旧准则将投资性房地产和自用房地产一并纳入固定资产或无形资产核算，而新准则将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映。

扩大了借款费用资本化范围，除固定资产外，新准则还将需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产也纳入资本化范围。同时，新准则还扩大了可予资本化的借款范围，除了旧准则规定的专门借款外，还包括一般借款。

以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。新准则取消了比例合并法，在确定合并范围时不再强调重要性原则，而是强调控制的实质，规定母公司应当将其控制的所有子公司都纳入合并财务报表的合并范围。

新准则的实施对铁路企业财务管理、盈亏结果和会计核算都将产生重大影响。对会计工作产生重大影响主要体现在以下几个方面：

一、首次执行日重新分类确认计量

首次执行日，应当对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。在首次执行日前要进行清产核资，而且各项资产清查结果及减值计提不属于追溯调整范围。这样评估增值的非土地资产会计处理后，会影响资产负债表结构，会增加资产和所有者权益，降低资产负责率。固定资产评估增值会使每年折旧增加，影响当期费用。

二、固定资产确认标准及折旧计提范围

（一）、固定资产确认标准

新准则对固定资产的定义，不再要求“单位价值较高”的规定。但要求使用寿命超过一个会计期间，确定固定资产成本时，应考虑弃臵费用因素。是否设定价值标准、价值标准大小由企业根据管理自行决定。目前企业固定资产管理有按

目录管理和按价值标准管理两种模式。由于铁路企业固定资产较多，完全按目录管理，难以实现，按价值标准管理，便于实务操作，有利于平稳过渡和有效衔接，铁路企业可能仍然设定固定资产价值标准，但对于同一型号固定资产，如因价格变动低于固定资产价值标准的，仍然界定为固定资产。关于具体标准，有800、2000、5000元三种方案，考虑对盈亏影响不大，仍维持原2000元的标准。关于固定资产价值标准是否包含增值税进项税额，考虑并非所有固定资产的增值税进项税额均可进行抵扣，为保持不同用途的同类资产管理上的统一， 2000元为含税价。笔者认为采用按目录与寿命综合管理更加合理。目录范围内寿命超过一个会计期间必须进入固定资产。可避免恶意降低采购单价，逃避资产管理。可避免价格变动对资产列支的影响。例如微机等信息设备今后可能会降低到2000元以下，如果人民币升值，还会有更多的产品降至2000元以下。制定企业固定资产目录并随时调整是可行的，并按寿命为判断标准是合理的。如做出量化标准会导致资产计价不实，恶意降低采购单价的现象。

（二）、线路资产计提折旧问题

根据新准则规定“企业应当对所有固定资产计提折旧”，此规定与原制度规定并无变化，而根据财政部《关于同意调整铁路运输企业部分固定资产折旧的批复》(财建函…2002‟349号)规定，铁路线路中钢轨（包括道岔）、轨枕和道碴资产不计提折旧，铁路企业继续维持；对于线路资产中的路基、隧道是否计提折旧，考虑固定资产折旧实质上是固定资产初始投入在资产使用磨损过程中价值转移的分摊，如不计提折旧，路基、隧道的初始投入得不到补偿，在拆除、报废时将产生巨额损失，并且新准则规定应当对所有固定资产计提折旧，因此，路基、隧道继续计提折旧，相应路基、隧道部分后续支出应予资本化。

三、接触网、电力贯通线、电务整站联锁设备大修、更改的划分

由于接触网、电力贯通线属于连续长大资产，更改、大修难较划分，虽然上述设备已计提折旧，但安排大修款源也较多，通过连续的局部更换实现了整体更新，从理论上可比照线路上部资产不计折旧，但据了解，具有类似资产的电网企业一般均计提了折旧，并且该类资产使用年限有限，因此，上述资产仍计提折旧，但应相应对其部分支出予以资本化，即对接触网、电力贯通线1公里以上的成段更换和升级改造等支出予以资本化，由更改安排，同步修订相关修程。

电务整站联锁设备大修实际上对其中设备进行了更新，应予以资本化，但目前一般在大修中安排，审计中多次提出异议，实施新准则后明确为更改安排，同步修订相关修程。

四、无形资产的确认与摊销

新准则对无形资产定义不包括不可辨认无形资产（商誉），商誉不再归入无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试。对使用寿命有限的无形资产，应根据消耗该无形资产所带来的未来经济利益的方式，确定其摊销方法，无法可靠确定其消耗方式的，按直线法摊销；使用寿命不确定的无法资产不摊销。取消了原来不超过10年摊销的规定。至少每年复核一次。若预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式发生了改变，应当改变摊销期限和摊销方法。若原使用寿命不确定的无形资产使用寿命已可确定，则需要确定摊销方法和年限进行摊销。改变了摊销年限和方法一经确定，一般不允许变更的规定。更加符合真实性原则。

铁路企业以行政划拨方式取得的土地使用权，应将为使之达到预定用途而发生的拆迁补偿、土地出让金、相关税费等全部支出，作为土地使用权的入账价值，