从琼民源案例看审计失败之原因

从琼民源案例看审计失败之原因

■ 茆洁 西南财经大学会计学院

中图分类号：F239.1 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2010) 01-086-02

摘要琼民源神话的诞生给股民带来无限遐想，然而这栋魅力大厦却抵不住世人的怀疑，瞬间崩塌，让中国股民的信心大受重创，给中国股市留下了一道深刻的划痕。现今其已脱胎换骨，然而会计师事务所的审计失败却不容忽视。

关键词琼民源 会计师事务所 审计失败

琼民源背景介绍：

1992年初，国家体改委在全国范围内选择有代表性的企业进行法人股流通改革试验，琼民源于1992年9月2日至9月15日由海南省证券公司主承销，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统定向募集法人股3000万股，每股面值1元，溢价发行每股3.99元，实收股本5000万元，资本公积金8970万元。截止1992年11月28日，经海南中华会计师事务所验资，该公司实有股本为l3285万股。

1993年4月30日，琼民源A股在深圳交易所上市流通。琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线投资活动。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，加之战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活动。在漂亮的外衣掩盖下，琼民源的股价一度飙升，最后成为中国股市中的一匹“黑马”。

1997年1月22日，琼民源公司率先公布年报，1996年公司每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股。年报一公布，琼民源股价赫然飙升至26.18元，由垃圾股变成了投资者追捧的“绩优股”。当然，这种异常的大幅波动引起一些人士的关注，不禁怀疑，短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。但就在1997年2月28日，琼民源的股票被深圳交易所停牌。

1998年4月29日，历经调查小组一年多的调查，公布了琼民源1996年年报严重失实的结果，有关造假者承担了应有的刑事责任。这是97年刑法实施以来，首次使用证券犯罪条款的案子。

从审计失败角度分析琼民源造假事实：

1．虚构利润5.4亿元。琼民源1996年后精心导演了各种“并购神话”，业绩随之暴涨，不到一年间股价飙升了16倍。1997年3月，董事会在股东大会上集体辞职。经查，琼民源1996年年度报告和补充公告称“实现利润5.7亿余元”的内容严重失实，其中5.4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司（香港冠联置业）及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。

2．虚构资本公积6.57亿元。琼民源1996年年度报告和补充公告称“资本公积增加6.57亿元”的内容严重失实。虚构的 6.57亿元资本公积，是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的虚假资产评估项目编造的。

对琼民源年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会会计师事务所对此负有不可推卸的责任。面对琼民源1996年年报中利润和资本公积大幅度增加，只要注册会计师能够根据自身具有的审计专业知识保持应有的职业谨慎，就应该对这种异常波动产生应有的注意。然而，海南中华会计师事务所不但没有注意，甚至连审计中最常用的分析性复核程序（即通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象）也没有使用，面对众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的状况下，该所还站出来为琼民源辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。如果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会出现上述后果。从某种程度上可以说，琼民源案发展到后来不可收拾的地步，与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。当然，海南中华会计师事务所也需要从成本效益考虑，注册会计师不可能对每一个项目都进行实质性的测试，但是《审计具体准则第5号——审计证据》第12条“注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由”。

虽然琼民源案已经成为历史，但是在建设中国特色社会主义市场经济的过程中，必须分析中国的审计失败存在着的共因，以史为鉴，促进经济又好又快发展。主要有以下几点：

1．注册会计师既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证，又要向其收取审计鉴证费用，使得注册会计师难以违背其“衣食父母”的意愿。如果委托单位提供的会计信息本身就是虚假的，同时不愿意注册会计师出具非标意见书，那么受托的注册会计师只有两条（下转第88页）

立账簿，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完

整的会计信息。按照《会计法》的规定和要求，加强基层财务管理规章制度的建设工作，建立健全基层财务管理规章制度，如：印鉴票据管理制度；结算制度；财务档案管理制度等，促进和引导财务人员严格按照财务管理规章制度加强财务管理，正确进行会计核算。制定基层财务管理具体办法，促进基层财务管理走向规范化、制度化。

（三）规范会计凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面文件，正确填制和严格审核会计凭证是会计工作的起点和关键，对于如实反映经济业务，确保会计信息真实准确，具有重要意义，对于规范会计凭证的几点建议：

1．严格审核会计凭证。要对原始凭证进行书面审核和实质审核，书面审核是审查原始凭证本身是否规范。如：购买商品或劳务必须取得税务部门正规发票，且出具发票的单位经营范围必须与发票所列示的商品相符合，杜绝不合规的原始凭证入账；其次，审查签章是否完整，项目填写是否齐全，发票内容不要模糊，一次性采购多种物品，要附有明细列表，第三，审查数字合计计算是否正确，大小写是否一致。当发生经济业务事项时，必须严格审核原始凭证的合法性，对于手续不齐全，记载不准确、不完整的原始凭证，应当及时指导相关人员予以纠正。实质审核即审核原始凭证反映的经济业务的合法性，对于不真实、不合法的原始凭证应当拒绝受理。

2．严格会计凭证的归集期间。基层事业单位财会人员应按照收付实现制的原则，及时将原始凭证归集、整理并填制记账凭证，做到日清月结。只有严格会计凭证的归集期间，才能及时准确地提供会计信息，发挥会计的监督作用，便于单位领导掌握一定时期的财务状况，为领导科学决策提供准确的会计信息，同时也才能进一步明确领导干部任职期间的经济责任。

（四）加强对基层财务人员的培训

财务人员应强化教育培训，每年至少两次对会计人员进行会计基础知识、新政策、新规章等培训。要注重财会人员的继续教育，使会计人员的专业知识和业务技能不断得到拓展和提高。

（五）健全内部控制制度，加强内部审计

记账员与会计事项的审核人员、财产保管员的职责权限应当相互分离，相互制约。要加大内审力度，履行好审计监督的职责。主管部门每年至少两次对各基层单位的财务状况进行审计，对发现的问题及时处理和纠正，要审计账务与指导业务相结合，建立负责人任期和离任经济责任审计制度。严格控制招待费、办公费支出，特别是列支在“其他费用”中的支出要从严管理，堵塞漏洞。

（六）及时清理往来款项，有对应单位的往来款项，要及时清理，对历史遗留问题积极寻找正确途径合理解决

（七）建立和完善固定资产管理制度

每年至少一次对财产物资进行清理盘点，查明盘盈盘亏原因，及时调整账务，对报废的固定资产应按手续报批，避免国有资产的流失。

鉴于基层单位人员少，业务量较单一的特点，建议实行会计核算代管，就是在主管部门财务科设“基层代管”，由主管单位负责所属基层单位的账务核算，每个基层单位设一名报账员，每月定期到主管部门财务科报账。代管人员每月向基层单位出具财务报告，说明财务状况。会计核算代管，是核算与监督为一体的新型管理模式，因而更加有利于对基层单位的财务计划和控制，使基层单位的财务更加有序和规范。

（上接第86页）路可以选择：要么是为了保持执业道德和声誉，放弃这笔业务；要么为了自身暂时的经济利益，违心地出具虚假审计鉴证报告。在两难选择的时候，冒险主义往往占了上风，正如海南中华会计师事务所铤而走险，弃广大股民的利益于不顾，公然宣称琼民源的财务报告真实。

2．我国对审计失败的惩处较低，鉴证造假成本小于鉴证造假收益助长了虚假鉴证报告的产生。目前虽然虚假报告充斥市场，但由于各种原因，中介机构和相关人员真正受到行政惩处的只是极少数，像琼民源这样大的造假案，也只是撤销直接为“琼民源”进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在“琼民源”财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年的惩处。这使得一些中介机构和从业人员存在敢于做假的侥幸心理。

3．单位提供的虚假会计信息和过低的收费使注册会计师提供客观公正的审计报告十分困难。目前，我国需要注册会计师审计鉴证的会计信息，多数经过了技术处理，企业会计信息严重失实，注册会计师对虚假的会计信息审计时难度增大，稍不注意，就会出现失误。

4．部分注册会计师的职业道德低下、业务素质不高是民间审计失真的主观原因。我国90年恢复注册会计师制度，至今只有短短不到20年，部分注册会计师不能及时掌握我国新出台的会计政策，在执业时往往不能准确把握，当然不否认其间夹杂着为了自身的利益，顶不住各种压力和诱惑，不讲职业道德，违背执业准则和操守，为客户出具虚假鉴证报告的情况。

5．社会中介机构的审计报告未引起社会各界和利益相关者的高度重视，审计报告流于形式，在客观上造成有些中介机构对审计业务持无所谓的态度。

6．我国的会计师事务所是有限责任制，仅以公司财产对公司承担有限责任，故我国的会计造假很多。相比较而言，国外的会计师事务所采取的是合伙制，承担的是无限责任，造假的风险大，所以国外的会计造假少，仅安然公司一例可窥一斑。

尽管当今社会对审计失败的定义仍有异议，但是从全人类的共同利益出发，各方应努力建设一个和谐的健康的经济环境。注册会计师行业协会可通过宣传加强团体会员的服务意识和行业自律。通过严格准入制度和严格退出机制，定期对会计师事务所进行后期培训、加强同行间的监督检查工作，在本辖区范围内牵头组织制定并实施行业公约，提倡公平竞争，防止违规违约的无序竞争。

参考文献：

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[6]林双全,丘保生.应对独立审计失败的策略问题分析.内审与社审.