国际会计准则第27号

国际会计准则第2 7 号正体中文版草案

合并及单独财务报表

（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年6 月20 日前，

将意见以电子邮件方式寄至tifrs@.tw）

财团

法人中华民国会计研究发展基金会

国际会计准则翻译覆审项目委员会

征求意见函

国际会计准则第27 号

合并及单独财务报表

A部分

财团法人中华民国会计研究发展基金会

国际会计准则翻译覆审项目委员会翻译

国际会计准则第27 号正体中文版草案

A1

国际会计准则第27号

合并及单独财务报表

本版于2008 年1 月发布，生效日为2009 年7 月1 日，并纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则之后续修正。

国际会计准则委员会（IASC）于1989 年4 月发布国际会计准则第27 号「合并财务报表及

投资子公司之会计」，并取代除投资关联企业会计处理外之国际会计准则第3 号「合并财

务报表」（1976 年6 月发布）。国际会计准则第27 号于1994 年重新编排，并于1998 年及2000 年配合国际会计准则第39 号作有限度之修正。

国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于修正或撤销前仍应适用。

常务解释委员会制定两号与国际会计准则第27 号有关之解释：

_ 解释公告第12 号「合并：特殊目的个体」（1998 年12 月发布）

_ 解释公告第33 号「合并与权益法：潜在表决权及所有权权益分摊」（2001 年12 月发布）。

国际会计准则理事会（IASB）于2003 年12 月发布修订之国际会计准则第27 号，并改称为「合并及单独财务报表」。修订之准则亦修正解释公告第12 号，并取代解释公告第33 号。国际会计准则第27 号已被下列国际财务报导准则后续修正：

_ 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2004 年3 月发布）

_ 国际财务报导准则第5 号「待出售非流动资产及停业单位」（2004 年3 月发布）

_ 国际财务报导准则第8 号「营运部门」（2006 年11 月发布）*

_ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年9 月修订）。∗

国际会计准则理事会（IASB）于2008 年1 月发布修正之国际会计准则第27 号。

其后，国际会计准则第27 号及其随附文件已被下列国际财务报导准则修正：

_ 「投资子公司、联合控制个体或关联企业之成本」（修正国际财务报导准则第1 号及

国际会计准则第27 号）」（2008 年5 月发布）∗

_ 「国际财务报导准则之改善」（2008 年5 月发布）∗

* 生效日为2009 年1 月1 日

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A2

_ 国际财务报导准则第9 号「金融工具」（2009 年11 月发布）。*

下列解释及解释公告第12 号与国际会计准则第27 号有关：

_ 国际财务报导解释第5 号「除役、复原及环境修复基金孳息之权利」（2004 年12 月发布）

_ 国际财务报导解释第17 号「分配非现金资产予业主」（2008 年11 月发布）。†

* 生效日为2013 年1 月1 日（得提前适用）

† 生效日为2009 年7 月1 日

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A3

目录

条文

简介IN1–IN11

国际会计准则第27号

合并及单独财务报表

范围1–3

定义4–8

合并财务报表之表达9–11

合并财务报表之范围12–17

合并程序18–31

丧失控制32–37

单独财务报表中投资子公司、联合控制个体及关联企业之会

计处理38–40

揭露41–43

生效日及过渡规定44–45D

国际会计准则第27号（2003年）之撤销46

附录

其他国际财务报导准则之修正

下列随附文件请见本版B部分

理事会对2003年12月发布之国际会计准则第27号之核准

理事会对2008年1月发布之国际会计准则第27号修正之核

准

理事会对2008 年5 月发布之「投资子公司、联合控制个体

或关联企业之成本」（修正国际财务报导准则第1号及国际

会计准则第27号）之核准

结论基础

附录

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A4

其他国际财务报导准则结论基础之修正

反对意见

施行指引

附录

其他国际财务报导准则指引之修正

对照表

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A5

国际会计准则第27 号「合并及单独财务报表」由第1 至46 段条文及附录组成。所有条文均具同等效力，国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员

会（IASC）之准则格式。阅读国际会计准则第27 号时，应考虑其结论基础、「国际财务报导准则前言」与「财务报表编制及表达之架构」之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。本修正之准则于2008 年1 月发布。修正后准则之全文，与前一版不同之处另行标示，可于限定期间内自国际会计准则理事会（IASB）之订阅者网站 取得。

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A6

简介

发布本准则之理由

IN1 国际会计准则理事会（IASB）于2003 年修订国际会计准则第27 号「合并及单独

财务报表」，作为国际会计准则改善计划之一部分。理事会之主要目的系为减少

合并财务报表中对子公司会计处理之替代处理，及母公司、合资控制者、投资者

单独财务报表中对投资会计处理之替代处理。理事会并未重新考虑国际会计准则

第27 号中合并子公司之基本方法。

IN2 本准则于2008 年修正，为企业合并计划第二阶段之一部分。该计划第二阶段系与

美国财务会计准则理事会（FASB）联合进行。本次修正主要与非控制权益及对子

公司丧失控制之会计处理有关。国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准

则理事会（FASB）分别发布修订之国际财务报导准则第3 号「企业合并」及美国

财务会计准则公报第141 号「企业合并」（2007 年修订），并随之发布修正之国

际会计准则第27 号及美国财务会计准则公报第160 号「合并财务报表中之非控制

权益」，完成该计划第二阶段之工作。

IN3 本修正准则适用于2009 年7 月1 日以后开始之年度，并得提前适用。企业于2009年7 月1 日前开始之年度适用本次修正内容，亦应同时提前适用国际财务报导准