企业资产损失所得税税前扣除管理办法

申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要 求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
四、资产损失的申报
3、申报方式范围的划分
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、 转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理 的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死 亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、 市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等 发生的损失。
企业资产损失所得税税前扣除 管理办法
201125号
第一部分 主要变化
1.资产损失范围进一步扩大 2.提出实际资产损失与法定资产损失的概念 3.税务机关对资产损失税前扣除的管理方式发生根本性转
变 4.税务机关的管理程序和职责发生重大变化。 5.增加了在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业资产损失
银行存款
货币性资产
应收票据
应收及预付款项 各类垫款 企业之间往来款项
存货
固定资产
非货币性资产 无形资产 在建工程
生产性生物资产
权益性投资
债权性投资 股权性投资
要点： 企业拥有或者控制 经营管理活动相关
二、资产损失的概念
资产 损失
实际 资产损失
企业在实际处置、转让资产 过程中发生的合理损失
在其实际发生且会计上已作 损失处理的年度申报扣除
一、资产损失确认证据（总要求）
证据
内部证据
会计核算制度健 全、内部控制制 度完善
有关会计核算资料和原始凭证 资产盘点表 相关经济行为的业务合同 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 企业内部核批文件及有关情况说明 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况 说明 法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实 性承担法律责任的声明
二、货币资产损失的确认（一般情况）
货币资产损失
现金损失
1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件 3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明 4、涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料 4、金融机构出具的假币收缴证明。
1、企业存款类资产的原始凭据；
法定 资产损失
企业虽未实际处置、转让， 但符合《通知》[财税（2009） 57号文]和本办法规定条件计 算确认的损失
在企业向主管税务机关提 供证据资料证明该项资产 已符合法定资产损失确认 条件，且会计上已作损失 处理的年度申报扣除。
不论哪种资产损失，均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除 按规定的程序和要求向主管税务机关申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。
司法机关的判决或者裁定
公安机关的立案结案证明、回复
工商部门出具的注销、吊销及停业证明
外部证据
企业的破产清算公告或清偿文件 行政机关的公文
具有法律效力的书面 文件
专业技术部门的鉴定报告 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明 仲裁机构的仲裁文书
保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据
符合法律规定的其他证据
机关同意后，可适当延期申报
7、对企业的要求 应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、
编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税 务机关检查。
第三部分资产损失证据确认
一、资产损失证据（15）（总要求） 二、货币资产损失（16） 三、存货资产损失（17 、18） 四、固定资产损失（19、20）、 五、生物性资产损失（21） * 六、未按期赎回抵押资产损失(22) * 七、被替代无形 资产损失(23) 八、投资损失(24、25) 九、对外担保损失（26） 十、关联交易的资产损失（27） 十一、资产打包出售损失（28） 十二、内控制度不健全操作不当损失（29） 十三、刑事案件损失（30） 十四、不得税前扣除的资产损失（31）
的管理规定。 6.对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定 7.非货币资产损失强调资产的计税基础（第五章） 8.新增独立交易原则下资产转让损失确认要求(第6章45条)
第二部分 相关规定
一、资产概念 二、资产损失概念 三、以前年度资产损失税前扣除 四、资产损失的申报
一、资产的概念
资产
现金
上述以外的资产损失
清单申报 专项申报
无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可采取专项申报 的形式申报扣除
四、资产损失的申报
4、境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除（11条） 主管税务机关
清单申报
总机构
上报
主管税 务机关
申报
分支机构 资产损失
总机构对分支机构上报 的资产损失原则上以清 单申报形式向总机构所 在地主管税务机关进行 申报。
7、对企业的要求(12)
四、资产损失的申报
1、申报方法： 将资产损失申报材料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机
关报送。
2、申报方式
1、按会计核算科目进行归类、汇总（式样） 清单申报 2、再将汇总清单报送税务机关
3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查
专项申报 1、逐项（或逐笔）报送申请报告 （式样） 2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
三、以前年度资产损失税前扣除
1、基本规定
2、追补确认损失后多交税款的处理。 3、追补确认损失后出现亏损的
四、资产损失的申报
1、申报方法
(8)
2、申报方式
(8)
3、申报方式范围的划分 (9)
4、境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除(10)
5、 国务院决定事项形成的资产损失的申报(11)
6、专项申报的资产损失经审批时限可适当延长(11)
金融存款损失 2、金融机构破产、清算的法律文件；
3、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
总机构将跨地区分支机 构所属资产捆绑打包转 让所发生的资产损失， 由总机构向当地主管税 务机关进行专项申报。
四、资产损失的申报（5特定事项申报）
5、 国务院决定事项形成的资产损失的申报
企业
提供有关资料
国家税务总局 审核
通知
相关税务机关
四、资产损失的申报
6、经审批申报时间可以Fra Baidu bibliotek长 专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内 报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务