第9章非流动负债

10/11/2020
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分期付息债券的发行
• 面值发行： 借：银行存款 贷：应付债券-面值
• 折价发行： 借：银行存款 应付债券-折价 贷：应付债券-面值
• 溢价发行： 借：银行存款 贷：应付债券-面值 -溢价
注意：债券交易费用计入债券的初始确认金额
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应付融资租赁款
• 概念：企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期 负债
• 我国会计准则规定：融资租入固定资产的入账价值按租赁 开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者 中较低者作为入账价值；按最低租赁付款额确认长期应付 款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和 签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目 的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等， 应当计入租入资产价值。
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分期付息债券的偿还
• 到期偿还 到期时，溢折价已摊销完毕，债券账面价值就是债券
的面值总额
• 提前偿还 如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认
债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债 券，则应确认债券购回收益。
(以折价为例） 借：应付债券-面值 财务费用 贷：银行存款 应付债券-折价
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可转换债券
• 概念：可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价 格转换为发行企业股票的债券。
• 性质：混合性债券 • 发行价格：债券面值及票面利息按市场利率折算的现值
转换权的价值 • 会计处理：确认转换权价值。将转换权价值单独确认入账，
• 在溢价发行的情况下，溢价部分是发行债券企业为了以后 多付利息预先得到的补偿。所以实际利息费用是由票面利 息减去溢价。
• 这样，要确认各期的实际利息费用需要首先确定本期溢折 价摊销额。
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分期付息债券折价与溢价的摊销
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长期应付款
• 概念：企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款 项。
• 包括：采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁 费，融资租入固定资产的租赁费等
• 账户设置：“长期应付款”
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应付债券
• 概念：企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。 • 债券票面内容：企业名称，债券面值，票面利率，还本期
限和还本方式，利息的支付方式，债券的发行日期等； • 分类：
偿还本金：一次还本，分期还本 支付利息：到期一次付息，分期分息 可否转换为发行企业股票：可转换，不可转换 有无担保品：抵押，信用 是否记名：记名，不记名
第九章 非流动负债
学习目标：
本章主要介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与 报告的基本原理。通过本章的学习，应该掌握非流动负债 的性质与种类、借款费用的金额确定与会计处理的一般问 题，长期借款的会计处理、应付债券的会计处理、借款费 用资本化的会计处理。
主要内容
• 非流动负债概述 • 长期借款 • 应付债券 • 分期还本债券 • 可转换债券 • 长期应付款 • 借款费用资本化
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非流动负债概述
• 概念：流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以 上的债务。
• 特点：偿还期限长，金额较大。 • 主要包括：长期借款，应付债券，长期应付款 • 与非流动负债有关的借款费用：
借款费用：企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
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可转换债券的偿付
• 提前偿付 可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前赎
回。 两种处理方法： 1、属于债券的收回。收回价格与账面价值的差额确认
为当期损益 2、由于可转换债券具有股票的特征，其价值会随着债
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分期付息债券的利息
• 在面值发行的情况下，各期应确认的利息等于债券的票面 利息；
• 在折价发行的情况下，折价部分是发行债券企业为了以后 少付利息预先付出的代价。所以实际利息费用是由票面利 息和折价组成。
列作“资本公积-其他资本公积”
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可转换债券的转换
• 企业对于转换时的转换损益，有账面价值法与市价法两种 处理方法。我国现行会计准则要求采用账面价值法。
• 账面价值法：将被转换债券的账面价值作为换发股票的价 值，不确认转换损益。
券发行企业的股票价值的波动而发生变动，提前偿付债券 可视为股票的收回。债券的收回价格与债券账面价值的差 额，调整资本公积，不计入当期损益。 • 诱导转换
可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促 使债券持有者提前转换。方式有三：提高转换比例，发给 额外的认股权，转换现金或其他资产。
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• 直线法 • 实际利率法
以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率， 据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利 息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢 价。按这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费 用随着债券账面价值的变动而变动。
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会计处理：费用化？资本化？
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长期借款
• 概念：企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 的款项。
• 帐户设置：“长期借款”总账科目 • 会计处理：
长期借款
偿还长期借款
取得长期借款 长期借款利息
尚未偿还的借款余额