会计学原理唐国平第2章 企业经济活动与会计要素

■负债的特征
□企业承担的现时义务
企业在现行条件下已承担的义务
朗能公司向银行借款1500万元，同时还与银行达成了2个 月后借入2000万元的借款意向书。朗能本月形成的负债金额 是多少？
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□负债的清偿会导致经济利益流出企业
用现金偿还或以实物资产形式偿还；
以提供劳务形式偿还； 部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；
原材料 现金 （企业）
生 产 过 程
发行股票、债券等
经营活动
购入股票、债券等
产成品
投资活动
销售过程 转让股票、债券等
被投资者
（资本市场）
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第二节
会计要素
一、会计要素的确立 （一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程 投资者 企业 债权人
所有者权益
资金来源
负债
资金
例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万
资产30万 资产70万 负债30万
资产+费用
所有者权益 70万
负债+所有者权益+收入
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2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)
例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元
费用15万
（1）流动资产
■库存现金
■银行存款 ■交易性金融资产
■应收票据
■应收账款 ■预付帐款
■应收股利、应收利息
■其他应收款 ■原材料、库存商品、周转材料、委托加工物资等
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（2）长期资产
■长期股权投资
■持有至到期投资 ■可供出售金融资产
■固定资产
■在建工程 ■工程物资 ■无形资产
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（二）负债（liabilities）
1.含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。
06年12月，朗能公司打算在07年1月份向晓泽公司赊购一 批原材料，此时（06年12月）朗能公司形成负债了吗？
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□权益保证程度不同
——在法律上优先保证债权人产权权利(特别是收益权)的行使或实现 ——投资者对企业清算资产的要求权排在债权人之后 □收益与风险不同 ——投资者利益与企业的经营成果密切相关
□产权行使情况不同
——投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利
的行使只具有理论上的意义
□存在期限不同
（2）影响 ■税后盈利使所有者权益增加 ■发生亏损则使所有者权益减少
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3.内容
（1）营业利润 营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价 值变动收益（损失），加上（减去）投资收益（损失）
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（三）综合会计方程式
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
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对综合会计方程式的理解
期初
期初 资产 = 期初 负债
+ 期初 所有者权益
静态会计等式
期内
资产变动 +费用发生=负债变动+所有者权益 变动 +收入取得 动态会计等式
期初
期末 资产 = 期末 负债
留存收益
未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。
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（四）收入
1.含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指 “营业收入” ， （与美国FASB观点一致）。
（2）其他收益 ——企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正 常生产经营活动无直接关系的各种收益。
■营业外收入 如企业处置固定资产的收益、罚款收入 ■营业外支出 如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失
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三、会计要素的基本关系 （一）静态三要素的关系
资金的运用 （资金的占用形式）
资金占用
库存现金 原材料 固定资产
资产
无形资产
……
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（二）收入、费用和利润要素的形成过程
供应过程
生产过程
销售过程
现金
原材料
在产品
产成品
现金
费用（投入）
收入（产出）
利润
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二、会计要素的基本内容
（一）资产（assets） 1. 含义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源。
会计学原理
Accounting Principles
2
企业经济活动与会计要素
会计学原理 2 企业经济活动与会计要素
第一节
企业经济活动与资金运动
一、企业经济活动的会计视角 （一）企业经济活动的基本内容
经营活动
按经济活动的性质 投资活动 筹资活动
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（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征
产的直接消耗，或者表现为长期资产的创造利润能力的 耗蚀。
□费用的目的是为了获利，是企业实现利润的必要过程
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成本与费用的区别？
■ 成本是对象化的费用
（如产品生产成本）
■ “成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身
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2.构成
1.产品生产企业的生产经营活动 现金
销售过程 供应过程
产成品
原材料
生产过程
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2.商品流通企业的生产经营活动
商品采购过程
现金
商品
商品销售过程
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二、以现金为核心的企业资金运动
偿债、分红等 供应过程
投资者、债权人
（资本市场） 筹资活动
□由过去的交易或者事项形成（资产已经取得） 包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项
甲企业计划在年底购买一批设备，8月份与销售方签订了购买 合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业能否在8月份将 该批设备确认为资产？
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2. 构成 ——以企业资产被耗用或变现的时间作为划分标准
——不需要偿还所有者权益，除非减资、清算
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2.构成
实收资本（股本）
投入资本
企业实际收到的、投资者 投入作为注册资本的资金 资本（股本）溢价
资本公积
直接计入到所有者 权益的利得和损失
资本公积 盈余公积
其他资本公积 按法规从企业税后净利润 中提取形成的公共积累
在企业实现的净利润中尚未 指定其明确去向的那部分利润
资产 100 万 资产 90万 资产70万
负债 负债30 20万 万
资产+费用
所有者权益 所有者权益 70万 50万
负债+所有者权益+收入
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3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）
例：企业以银行存款15万元购入原材料
资产100万
负债30万
所有者权益 70万
“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ” “损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ”额大小
——取决于收入、费用以及直接计入当期损益的利得、损失
■ 主营业务成本
■ 其他业务成本
■营业税金及附加 ■销售费用 ■管理费用 ■财务费用 ■资产减值损失 ■所得税费用
期间费用
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（六）利润
1.含义 企业在一定会计期间的经营成果。 利润 =收入—费用 +直接计入当期利润的利得 — 直接计入当期利润的损失
我国《企业会计准则——基本准则》：
企业出售和出租固定资产、无形资产、出售不需要使用的原 材料而产生的经济利益的流入是否应确认为企业的收入？
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2.构成
（1）主营业务收入 ■产品销售收入 ■主营劳务收入（工程合同收入） （2）其他业务收入 ■材料销售收入 ■包装物出租收入 ■固定资产出租收入 ■无形资产出租收入 ……
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（五）费用 1.含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ■我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。
企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？
■费用的本质
□费用以“资产的消耗”形式存在
——要么表现为货币资产的直接消耗，要么表现为非货币资
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□由企业所拥有或控制
甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业以融资租 赁租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前 两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？
存放在企业中的原材料都能作为企业的资产吗？
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