第十一章长期负债及借款费用(2)第二节借款费用一、借款费用的定义

第十一章长期负债及借款费用（2）

第二节借款费用

一、借款费用的定义

二、借款费用的内容

1.借款利息

2.折价或者溢价的摊销

3.辅助费用

4.因外币借款而发生的汇兑差额

【例11-5】

三、借款费用资本化的范围

（一）资产范围

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

【例11-6】

（二）借款范围

1.专门借款

2.一般借款

四、借款费用的会计处理

（一）借款利息、折价或者溢价摊销的确认和计量

1.借款费用开始资本化的条件

（1）资产支出已经发生

①支付现金

②转移非现金资产

【例11-7】

③承担带息债务

【例5】某企业因正在建设的工程所需，于2009年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。

要求：计算应当确认的资产支出为（）万元。

（2）借款费用已经发生

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

【例11-8、9、10】

2.每期资本化金额的确定

（1）借款利息

①专门借款利息资本化金额

专门借款利息的资本化金额为资本化期间发生的“利息净支出”

利息净支出=专门借款当期实际发生利息费用

－尚未动用借款存入银行取得的利息收入

－尚未动用借款进行暂时性投资取得的投资收益

【例6】立信习题集 /计算分析题2.

某企业为建造新厂房于2009年6月20日与银行签订贷款合同，贷款金额为5 000万元，期限3年，年利率为6％，2009年7月1日开始计息，分期付息，到期还本，按规定每年1

月1日支付上一期利息。该厂房于2009年11月1日正式开工建设，并支付第一笔工程款1 000万元。至2009年年末，尚未动用的借款余额为3 000万元，2009年7月～12月尚未动用借款的利息收入为71.5万元，其中11月～12月尚未动用借款的利息收入为16.5万元。

要求：根据上述资料计算2009年利息资本化的金额，并编制2009年年末计提借款利息的会计分录。

【例11-15】

②一般借款利息资本化金额

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款

一般借款应予资本化的利息金额应按照公式计算：

a.一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

b.累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用时间/会计期间涵盖时间）

要求：按月计算累计支出加权平均数。

【例8】沿用【例7】资料

要求：按季计算累计支出加权平均数。

c.所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；

d.所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）。

【例9】立信习题集 /计算分析题 3.

某企业于2010年1月1日与银行签订一般借款合同，贷款金额为6000万元，期限为2年，年利率为4％，2010年1月1日开始计息，借款利息按年支付，到期还本，按规定每年1月1日支付上一期利息。企业建造办公楼动用该一般借款。该工程预计建造2年，采用出包方式，2010年支付工程款情况如下表所示。

公司为建造办公楼支付的进度款表

要求：根据上述资料计算2010年利息资本化的金额，并编制2010年年末计提借款利息的会计分录。

（2）借款溢价或者折价的摊销

借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

【例11-16】

【例11-17】

应注意的是，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（二）外币专门借款汇兑差额的确认和计量

1.汇兑差额“资产化金额”确定

资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，根据其发生额予以资本化，计入相关资产的成本；

2.其他外币借款的汇兑差额

其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，根据其发生额予以费用化，计入当期损益。

（三）辅助费用的确认和计量

1.辅助费用的概念。

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费等。

2.确认计量原则

（1）专门借款发生的辅助费用。

①符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之前发生；

②符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之后发生。

（2）一般借款发生的辅助费用。

一般借款发生的辅助费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（四）借款费用资本化的暂停

1.中断类型。

（1）非正常中断。

①非正常中断的概念。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

②非正常中断的类型。

（2）正常中断。

①正常中断的概念。

正常中断，通常仅限于因购建（生产）符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。

②正常中断的类型。

【例11-12】

2.暂停资本化条件

（1）非正常中断；

（2）非正常中断时间连续超过3个月。

【例11-11】

3.会计处理原则

非正常中断期间发生的借款费用，应计入当期损益，直至该资产的购建（生产）活动重新开始。