04年证监会处罚及案例分析
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8
处罚
1.1% 2.1%
7.4% 10.6%
43%
36% 43%
PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项，5--责令，6--没收罚款
9
处罚
• 同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内 容或者是对于重大事项没有及时披露。
• 仅处罚企业的情形，主要是利用个人账户买卖股 票的行为以及一些资产不实的情形。
15
舞弊行为——虚假披露
资产、净资产
在2001年有关 资产置换的关 联交易公告及 2002年定期报 告中虚假披露 资产4774.09 万元，净资产 2519.71万元
收入、利润
在2001 年有 关资产置换的 关联交易公告 中虚假披露收 入7227.22万 元、利润 2324.71万元
无形资产
在2002 年第 一季度报告、 半年度报告、 第三季度报 告及年度报 告中虚假披 露无形资产
2004年证监会处罚及案例分析
h
1
目录
1 2004年证监会处罚概况
2 北京京都会计师事务所案例 3 四川华信会计师事务所案例 4 上海华东会计师事务所案例
2
行政处罚对象分析
50%
3
动机分析
动机
个数
管理层粉饰报表，提升业
26
绩
买卖股票，在二级市场牟
10
利
灰色收入（证券、期货从
6
业人员）
审计费、评估费收入（会
• ③在财务报表舞弊中，上市公司对虚增利润方式表现出了 明显的偏好；
• ④罚款和警告处分是监管部门处罚上市公司会计舞弊的两 种主要方式，其中证监会更偏向于对舞弊公司进行罚款；
• ⑤上市公司舞弊金额与证监会处罚金额之间相关性较小， 且处罚金额相对于舞弊金额微不足道。
12
北京京都会计师事务所审计 失败案例研究——菲菲农业
对企业处 以警告并 罚款，此 时罚款金 额较高
处以警告、 处以警告、 罚款没收 罚款，行 违法所得。 为严重的， 对于控制 吊销从业 他人账户 资格证 进行买卖 的行为处 罚更重
11
小结
• ①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好 会计信息违规披露；
• ②在会计信息违规披露中, 隐瞒披露是上市公司舞弊的主 要手段；
• 仅处罚高管及相关责任人的情形，主要有公司高 管买卖公司股票牟利以及证券、期货、信托从业 人员违规操作。
10
处罚力度
披露问题
企业买卖 股票
资产不实
高管买卖 股票
从业人员 违规
对企业和 主要负责 人都处以 警告和罚 款，对其 他责任人 处以警告
没收违法 所得并处 以罚款。 通常金额 与违法所 得相等
h
13
案例简介
北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国 本土执业最早和最具影响力的会计师事务所之 一，它为中国主板市场30 余家知名上市公司 以及上千家大型国有企业、民营企业和外商投 资企业提供了会计、审计、税务、资产评估和 咨询服务。然而，这样一家“重量级”的会计 师事务所，在对资产置入方菲菲农业进行审计 时，却出现审计失败，受到中国证监会的行政 处罚。
7
财务报告舞弊
• 财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11 家上市公司虚增了利润，占2004年证监会处罚的 22.92%，占2004财务报告舞弊的42.3%。说明上市 公司普遍存在增加利润的动机。
• 上市公司偏好虚增利润也反映出我国上市公司财 务报告舞弊的主要动机在于通过虚增利润从而达 到上市资格或再融资条件或避免退市等，这与一 般民营企业或私营企业为偷税漏税而故意隐瞒财 务报告利润的情况不同。
• （2）菲菲农业对未完工的澳家庄园别墅小配套工程按全 部完工确认营业收入，从而虚增施工收入2254.38万元， 导致相应多结转配套开发成本2254.38万元。如果相关注 册会计师确实认真检查了菲菲农业对该配套工程收入的计 算，实地考察澳家庄园别墅小配套工程的真实完工情况， 这种通过完工百分比法虚增工程收入的情况也不难发现。
16
相关会计师没有勤勉尽责——
• （1）2001年菲菲农业在毫无记账依据的情况下，凭空增 加在建工程账面价值2519.71万元。菲菲农业反映这笔款 项由菲菲集团代付。但是，在菲菲集团的账面上并没有相 对应的付款记录，而菲菲农业又无法提供任何付款凭证。 作为审计师应该通过函证菲菲集团，实施检查菲菲农业相 关付款凭证等必要的审计程序。
14
案例简介
• 2002 年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业”) 发布公告称，拟以净值共计45389.09万元的资产，与 沈阳菲菲企业集团有限公司的相关资产置换，置入资产包 括沈阳菲菲澳家房屋开发有限公司75%股权、沈阳菲菲 澳家温室工程公司的全部资产和负债以及菲菲集团的四宗 土地等，资产净值共计41956.45万元。北京京都会计 师事务所为该资产置换进行审计并出具了无保留意见审计 报告。直到2003 年1 月中国证监会对菲菲农业违反证 券法律、法规行为进行立案调查后，投资者才得知该资产 置换存在惊人的舞弊行为。
6
4计师、资产评估师事务所）
比例
54.17% 20.83% 12.5% 12.5%
处罚金额与涉案金额的比例
处罚金额/涉案金 额
小于5%
个数 36
5%-15%
6
大于15%
6
5
比例 75% 12.5% 12.5%
违法违规行为分析
违法违规行为
财务报表不实披露 财务报表隐瞒披露
不实披露Hale Waihona Puke Baidu隐瞒披露兼有
买卖公司股票牟利 未能勤勉尽责
个数 6 11 9 10 6
违规操作
6
6
比例 12.5% 22.92% 18.75% 20.83% 12.5%
12.5%
财务报告舞弊
财务数据舞弊
财务数据舞弊是 最常见的，如企 业虚计资产、少 列负债、虚增收 入、少计费用、 虚增利润等。
非财务数据舞弊
对非财务数据进行虚假 表述或故意不及时披露， 如在上市公司招股说明 书中对公司成立时间故 意进行提前、未及时披 露对外大额担保、虚假 披露募集资金使用情况 等。
17
相关会计师没有勤勉尽责——
• （3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式销售房屋76 套，从 而导致在2000～2001年9月累计虚增收入4972.84万元，虚 增利润1818.12万元。房地产类公司多采用虚假按揭贷款 销售房屋的方式来虚增收入。因此，注册会计师在审计此 类公司时，应该在这方面提高职业谨慎，通过向银行及房 屋买方函证，检查房屋销售合同、银行按揭合同、还款凭 证等文件，来确认房屋销售的真实性和合法性。
处罚
1.1% 2.1%
7.4% 10.6%
43%
36% 43%
PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项，5--责令，6--没收罚款
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处罚
• 同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内 容或者是对于重大事项没有及时披露。
• 仅处罚企业的情形，主要是利用个人账户买卖股 票的行为以及一些资产不实的情形。
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舞弊行为——虚假披露
资产、净资产
在2001年有关 资产置换的关 联交易公告及 2002年定期报 告中虚假披露 资产4774.09 万元，净资产 2519.71万元
收入、利润
在2001 年有 关资产置换的 关联交易公告 中虚假披露收 入7227.22万 元、利润 2324.71万元
无形资产
在2002 年第 一季度报告、 半年度报告、 第三季度报 告及年度报 告中虚假披 露无形资产
2004年证监会处罚及案例分析
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1 2004年证监会处罚概况
2 北京京都会计师事务所案例 3 四川华信会计师事务所案例 4 上海华东会计师事务所案例
2
行政处罚对象分析
50%
3
动机分析
动机
个数
管理层粉饰报表，提升业
26
绩
买卖股票，在二级市场牟
10
利
灰色收入（证券、期货从
6
业人员）
审计费、评估费收入（会
• ③在财务报表舞弊中，上市公司对虚增利润方式表现出了 明显的偏好；
• ④罚款和警告处分是监管部门处罚上市公司会计舞弊的两 种主要方式，其中证监会更偏向于对舞弊公司进行罚款；
• ⑤上市公司舞弊金额与证监会处罚金额之间相关性较小， 且处罚金额相对于舞弊金额微不足道。
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北京京都会计师事务所审计 失败案例研究——菲菲农业
对企业处 以警告并 罚款，此 时罚款金 额较高
处以警告、 处以警告、 罚款没收 罚款，行 违法所得。 为严重的， 对于控制 吊销从业 他人账户 资格证 进行买卖 的行为处 罚更重
11
小结
• ①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好 会计信息违规披露；
• ②在会计信息违规披露中, 隐瞒披露是上市公司舞弊的主 要手段；
• 仅处罚高管及相关责任人的情形，主要有公司高 管买卖公司股票牟利以及证券、期货、信托从业 人员违规操作。
10
处罚力度
披露问题
企业买卖 股票
资产不实
高管买卖 股票
从业人员 违规
对企业和 主要负责 人都处以 警告和罚 款，对其 他责任人 处以警告
没收违法 所得并处 以罚款。 通常金额 与违法所 得相等
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案例简介
北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国 本土执业最早和最具影响力的会计师事务所之 一，它为中国主板市场30 余家知名上市公司 以及上千家大型国有企业、民营企业和外商投 资企业提供了会计、审计、税务、资产评估和 咨询服务。然而，这样一家“重量级”的会计 师事务所，在对资产置入方菲菲农业进行审计 时，却出现审计失败，受到中国证监会的行政 处罚。
7
财务报告舞弊
• 财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11 家上市公司虚增了利润，占2004年证监会处罚的 22.92%，占2004财务报告舞弊的42.3%。说明上市 公司普遍存在增加利润的动机。
• 上市公司偏好虚增利润也反映出我国上市公司财 务报告舞弊的主要动机在于通过虚增利润从而达 到上市资格或再融资条件或避免退市等，这与一 般民营企业或私营企业为偷税漏税而故意隐瞒财 务报告利润的情况不同。
• （2）菲菲农业对未完工的澳家庄园别墅小配套工程按全 部完工确认营业收入，从而虚增施工收入2254.38万元， 导致相应多结转配套开发成本2254.38万元。如果相关注 册会计师确实认真检查了菲菲农业对该配套工程收入的计 算，实地考察澳家庄园别墅小配套工程的真实完工情况， 这种通过完工百分比法虚增工程收入的情况也不难发现。
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相关会计师没有勤勉尽责——
• （1）2001年菲菲农业在毫无记账依据的情况下，凭空增 加在建工程账面价值2519.71万元。菲菲农业反映这笔款 项由菲菲集团代付。但是，在菲菲集团的账面上并没有相 对应的付款记录，而菲菲农业又无法提供任何付款凭证。 作为审计师应该通过函证菲菲集团，实施检查菲菲农业相 关付款凭证等必要的审计程序。
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案例简介
• 2002 年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业”) 发布公告称，拟以净值共计45389.09万元的资产，与 沈阳菲菲企业集团有限公司的相关资产置换，置入资产包 括沈阳菲菲澳家房屋开发有限公司75%股权、沈阳菲菲 澳家温室工程公司的全部资产和负债以及菲菲集团的四宗 土地等，资产净值共计41956.45万元。北京京都会计 师事务所为该资产置换进行审计并出具了无保留意见审计 报告。直到2003 年1 月中国证监会对菲菲农业违反证 券法律、法规行为进行立案调查后，投资者才得知该资产 置换存在惊人的舞弊行为。
6
4计师、资产评估师事务所）
比例
54.17% 20.83% 12.5% 12.5%
处罚金额与涉案金额的比例
处罚金额/涉案金 额
小于5%
个数 36
5%-15%
6
大于15%
6
5
比例 75% 12.5% 12.5%
违法违规行为分析
违法违规行为
财务报表不实披露 财务报表隐瞒披露
不实披露Hale Waihona Puke Baidu隐瞒披露兼有
买卖公司股票牟利 未能勤勉尽责
个数 6 11 9 10 6
违规操作
6
6
比例 12.5% 22.92% 18.75% 20.83% 12.5%
12.5%
财务报告舞弊
财务数据舞弊
财务数据舞弊是 最常见的，如企 业虚计资产、少 列负债、虚增收 入、少计费用、 虚增利润等。
非财务数据舞弊
对非财务数据进行虚假 表述或故意不及时披露， 如在上市公司招股说明 书中对公司成立时间故 意进行提前、未及时披 露对外大额担保、虚假 披露募集资金使用情况 等。
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相关会计师没有勤勉尽责——
• （3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式销售房屋76 套，从 而导致在2000～2001年9月累计虚增收入4972.84万元，虚 增利润1818.12万元。房地产类公司多采用虚假按揭贷款 销售房屋的方式来虚增收入。因此，注册会计师在审计此 类公司时，应该在这方面提高职业谨慎，通过向银行及房 屋买方函证，检查房屋销售合同、银行按揭合同、还款凭 证等文件，来确认房屋销售的真实性和合法性。