营业税的基本要素
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税收实务
七、营业税纳税地点
项目
提供应税劳务
转让土地使用权
销售不动产 承包的工程跨省、
自治区、直辖市 扣缴义务人
纳税申报地点
应税劳务发生地 土地所在地 不动产所在地 机构所在地 机构所在地
税收实务
八、营业税的纳税期限
5日、10日、15日或1个月
纳税期限
保险业：1 个月
金融业：1个季度
税收实务
第二节 营业税应纳税额的 计算
属于地方税 是地方财政的主要收入
税收实务
一般以营业额全额为计税依据
特点 按行业设计税目税率
计算简便，便于征管
二、营业税的纳税人 一般规定
是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
特殊规定 营业税的扣缴义务人——见书P136-137（五点）
税收实务
三、营业税的征税范围
税收实务
解析：（1）期末储金余额=500+400=900(万元) 储金方式收入应纳营业税=（500+900） ×50%×2.12%÷12×5%=0.06(万元) （2）车辆保险收入应纳营业税=20×5%=1(万元) 注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。 （3）初保业务应纳营业税=200×5%=10(万元) 初保人按全额计税后，不再扣缴分保人的营业税。
应纳税额=（5 000 000-800 000）×3%=126 000 （元）
3、金融保险业
税收实务
计税依据
一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）
转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减 去借款利息支出后的余额
金融服务手续费为营业额
金融商品转让以买卖差价为营业额
自建自售，除按“销售不动产”征收营业税外， 还应征收一道“建筑业”营业税 自建自用，不征收营业税 出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不 征营业税
组成计税价格 =工程成本×（1+成本利润率）/（1－营业税税率）
案例分析
例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承
包额为5000000元，该公司将其中的装饰工程 转包给某装饰公司，支付其工程价款800000元， 计算应纳营业税。
税收实务
计税依据
是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司 或经纪人的费用后的余额为营业额
6、娱乐业
税目
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台（桌）球、高尔夫球、保龄球 游艺、网吧
计税依据
为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的 各项费用
税收实务
5、文化体育业
税目
表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动 播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧 院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务 其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图 书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等 经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的 业务 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务
一、营业税的计税依据
包括全部价款 和价外费用
提供应税劳务的营业额
计税依据 转让无形资产的转让额
销售不动产的销售额
税收实务
二、营业税应纳税额的计算
7个行业
+
2种行为
1.交通运输业 2.建筑业 3.邮电通信业 4.文化体育业 5.金融保险业 6.服务业 7.娱乐业 8.转让无形资产 9.销售不动产
税收实务
税收实务
7、服务业
税目
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
营业税
营业税
第二层面
第一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ面
第一节 营业税的基本要素
营业税的基本要素
营业税纳税人 营业税征收范围 营业税税率 营业税减免规定 营业税纳税义务发生的时间 营业税纳税地点 营业税纳税期限
一、营业税的概念及特点
营业税
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的 一种流转税。（营业税条列规定的劳务）
1、交通运输业
税收实务
案例分析
资料1： 某汽车运输公司当月承接一项国际货
运业务，全程运费80000元。到境外后，改由该 国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民 币30000元，计算应纳营业税。
解：应交营业税=（80 000-30 000）×3%=1500(元)
2、建筑业
税收实务
资料
自建行为
税收实务
4、邮电通信业
计税依据
邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、 邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入 通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。
税收实务
【例6-4】 某市电信部门10月份发生下列业务：长途 话费收入1300万元；市内电话收入：月租费收入1200万 元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元； 宽带业务等收入42万元。试计算该电信局10月应纳营业 税额。 解析：应纳营业税额=（1300+1200+3600+280+42） ×3%=192.66（万元）
贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税
保险业：原则上以收入的全额为营业额。
储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税 期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期 存款的月利率(储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保 费收入)
【例】 某保险公司2009年1月发生下列业务： （1）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金 余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一 年期存款利息为2.12%； （2）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿奖励支出1 万元； （3）初保业务取得保费收入200万元，付给分保人保费 收入50万元； （4）取得保险追偿款100万元。 要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。
一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产
税收实务
具体税目 交通运输业
金融保险业
建筑业
服务业
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
转让无形资产 销售不动产
四、营业税税率
3% 三档税率 5%
5%~20%
注:
税收实务
五、营业税的减免税规定
详见P129
税收实务
六、营业税纳税义务发生时间
七、营业税纳税地点
项目
提供应税劳务
转让土地使用权
销售不动产 承包的工程跨省、
自治区、直辖市 扣缴义务人
纳税申报地点
应税劳务发生地 土地所在地 不动产所在地 机构所在地 机构所在地
税收实务
八、营业税的纳税期限
5日、10日、15日或1个月
纳税期限
保险业：1 个月
金融业：1个季度
税收实务
第二节 营业税应纳税额的 计算
属于地方税 是地方财政的主要收入
税收实务
一般以营业额全额为计税依据
特点 按行业设计税目税率
计算简便，便于征管
二、营业税的纳税人 一般规定
是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
特殊规定 营业税的扣缴义务人——见书P136-137（五点）
税收实务
三、营业税的征税范围
税收实务
解析：（1）期末储金余额=500+400=900(万元) 储金方式收入应纳营业税=（500+900） ×50%×2.12%÷12×5%=0.06(万元) （2）车辆保险收入应纳营业税=20×5%=1(万元) 注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。 （3）初保业务应纳营业税=200×5%=10(万元) 初保人按全额计税后，不再扣缴分保人的营业税。
应纳税额=（5 000 000-800 000）×3%=126 000 （元）
3、金融保险业
税收实务
计税依据
一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）
转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减 去借款利息支出后的余额
金融服务手续费为营业额
金融商品转让以买卖差价为营业额
自建自售，除按“销售不动产”征收营业税外， 还应征收一道“建筑业”营业税 自建自用，不征收营业税 出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不 征营业税
组成计税价格 =工程成本×（1+成本利润率）/（1－营业税税率）
案例分析
例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承
包额为5000000元，该公司将其中的装饰工程 转包给某装饰公司，支付其工程价款800000元， 计算应纳营业税。
税收实务
计税依据
是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司 或经纪人的费用后的余额为营业额
6、娱乐业
税目
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台（桌）球、高尔夫球、保龄球 游艺、网吧
计税依据
为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的 各项费用
税收实务
5、文化体育业
税目
表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动 播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧 院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务 其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图 书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等 经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的 业务 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务
一、营业税的计税依据
包括全部价款 和价外费用
提供应税劳务的营业额
计税依据 转让无形资产的转让额
销售不动产的销售额
税收实务
二、营业税应纳税额的计算
7个行业
+
2种行为
1.交通运输业 2.建筑业 3.邮电通信业 4.文化体育业 5.金融保险业 6.服务业 7.娱乐业 8.转让无形资产 9.销售不动产
税收实务
税收实务
7、服务业
税目
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
营业税
营业税
第二层面
第一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ面
第一节 营业税的基本要素
营业税的基本要素
营业税纳税人 营业税征收范围 营业税税率 营业税减免规定 营业税纳税义务发生的时间 营业税纳税地点 营业税纳税期限
一、营业税的概念及特点
营业税
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的 一种流转税。（营业税条列规定的劳务）
1、交通运输业
税收实务
案例分析
资料1： 某汽车运输公司当月承接一项国际货
运业务，全程运费80000元。到境外后，改由该 国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民 币30000元，计算应纳营业税。
解：应交营业税=（80 000-30 000）×3%=1500(元)
2、建筑业
税收实务
资料
自建行为
税收实务
4、邮电通信业
计税依据
邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、 邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入 通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。
税收实务
【例6-4】 某市电信部门10月份发生下列业务：长途 话费收入1300万元；市内电话收入：月租费收入1200万 元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元； 宽带业务等收入42万元。试计算该电信局10月应纳营业 税额。 解析：应纳营业税额=（1300+1200+3600+280+42） ×3%=192.66（万元）
贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税
保险业：原则上以收入的全额为营业额。
储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税 期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期 存款的月利率(储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保 费收入)
【例】 某保险公司2009年1月发生下列业务： （1）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金 余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一 年期存款利息为2.12%； （2）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿奖励支出1 万元； （3）初保业务取得保费收入200万元，付给分保人保费 收入50万元； （4）取得保险追偿款100万元。 要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。
一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产
税收实务
具体税目 交通运输业
金融保险业
建筑业
服务业
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
转让无形资产 销售不动产
四、营业税税率
3% 三档税率 5%
5%~20%
注:
税收实务
五、营业税的减免税规定
详见P129
税收实务
六、营业税纳税义务发生时间