税收筹划答案第三章

第3章税收筹划的基本策略

复习题

1．税收筹划的基本策略有哪几种？分别以哪些税制要素为基础依据？

答：税收筹划的基本策略有六种，包括规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、适用低税率、充分利用税收优惠政策及延迟纳税。

规避纳税义务以纳税人和征税对象为基础依据；税负转嫁以征税对象和税目为基础依据；适用低税率以税目和税率为基础依据；缩小税基以计税依据为基础依据；延迟纳税以纳税期限和纳税环节为基础依据；充分利用税收优惠政策以纳税人、税率和减税免税为基础依据。

2．税收筹划各个策略之间有什么样的区别与联系?举例说明。

答：规避纳税义务，作为税收筹划的第一个策略，是从避免成为一个税种的纳税人或征税对象的角度来考虑的，而其他的五种策略是在已经存在纳税义务的情况下，解决缴纳多少的问题。但规避纳税义务人、缩小税基、适用低税率以及充分利用税收优惠政策也有相似之处，它们的主要目标就是如何降低税负，使纳税额尽可能的减少；而延迟纳税和税负转嫁则没有改变纳税总额，但同时这两者之间又存在不同。延迟纳税考虑了资金的时间价值，推迟了税款的缴纳时间，是对同一个纳税人在纵向上的筹划；而税负转嫁是使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，纳税人筹划的是如何将税负转嫁给别人，以达到减轻税负的目的，是针对不同的纳税个体在横向上的筹划。

3．什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有哪些？

答：税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。影响税负转嫁的因素有供求弹性、课税范围和市场类型。

4．流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩小税基策略，为什么？

答：从实际操作上来看，对流转税而言，由于销售收入或是营业额的刚性都比较强，不能说仅为了降低税款就变动价格，不谨慎处理很容易导致得不偿失，所以降低税基相对难于操作。而所得税的税基是应纳税所得额，即收入总额减去成本和费用等，虽然收入的弹性比较小，但若从增大资本支出和费用的摊销这方面来考虑，筹划的空间还是很大的。所以缩小税基策略较适宜于所得税的筹划。

5．延迟纳税对企业有什么意义？延迟纳税有哪些筹划方法？

答：有效的延迟了纳税的时间，从资金的时间价值来考虑，相当于取得了一笔政府的无息贷款或者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况来看，延迟纳税可以增加流动资金，有利于资金的周转，特别是对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是非常有利的方法。延迟纳税的筹划方法可以分为纳税期限的筹划和纳税环节的筹划。

6．谈谈你对充分利用税收优惠政策策略进行税收筹划的理解？

答：税收优惠政策可以大致上分为两大类：一是对各税种规定的减免税政策，主要是对某些纳税人和征收对象采取减少征税或者免予征税。这一类税收优惠政策对应的税收筹划基本策略有规避纳税义务，缩小税基，适用低税率。二是其他税收优惠政策，主要包括出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策。这一类税收优惠政策对应的税收筹划基本策略有规避纳税义务，缩小税基。

利用税收优惠政策进行纳税筹划并不是一个全新的税收筹划理念，其实质上是充分利用政策上的规定以达到规避纳税义务、转移税负、缩小税基、适用低税率、延迟纳税的目的，可以说是对其他五种策略的一个综合。

7．规避纳税义务的表现形式是什么？

答：规避纳税义务的表现形式主要有避免成为纳税人和避免成为征税对象两类。此外，各个税种的征税范围并不是完全独立的，一些税种的征税范围是互为补充的。因此在规避纳税义务时，有可能规避了一种税的纳税义务，却增加了另一种税的纳税义务。对于这种情形，只要后一种税的税收负担较前一种税低，我们仍然将这类的筹划方法归为规避纳税义务策略。

纳税人即纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，因此可以通过避免成为纳税人来规避纳税义务。

征税对象是税收征收标的物，也是区别不同税种的主要标志。每个税种的征税对象都是非常明确的，所以在生产经营条件的允许下，如果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种的纳税义务。

8．适用低税率策略有哪几种表现形式？它们的共同点是什么？

答：根据我国税制，税率大致划分为两大类：一种是按实际数量形式规定的固定征收额度，即定额税率；一种是按价值量形式规定的征收比例，可分为比例税率、超额累进税率、超率累进税率等。与此相适应，纳税人在税收筹划活动中，适用低税率策略的具体表现形式可分为定额税率税收筹划、比例税率税收筹划、超额累进税率税收筹划和超额累进税率税收筹划。一般来说，在税基一定的情况下，税率越高，应纳税额越多；反之，税率越低，则应纳税额越少。但由于税法对不同的征税对象、不同的税基级别规定了各自适用的税率，因此纳税人需在征税对象、税基与可能适用税率进行筹划，以取得税后利润最大化。

9．目前我国理论界对纳税筹划的方法进行了不同的分类和总结。例如，有学者将纳税筹划的方法归纳为下列8种技术，但这其实都可以归结到纳税筹划的6种基本策略里。请分别对下列8种技术进行辨析，看属于本书哪一种筹划策略，依据什么税制要素。

（1）免税技术：使纳税人成为免税人、使征税对象成为免税对象等。

（2）减税技术：在法律范围下，使纳税人减少应纳税额而直接减轻税收负担。

（3）税率差异技术：使用税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型等差异而达到减轻税收负担的目的。

（4）分割技术：使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而减税。

（5）扣除技术：使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税。

（6）抵免技术：使税收抵免额增加而绝对节税。例如：国外所得已纳税款的抵免，技术开发费用等鼓励性抵免。

（7）延期纳税技术：使纳税人延期缴纳税款而相对节税。

（8）退税技术：指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税，例如再投资退税。

答：（1）（2）利用优惠政策；（3）适用低税率；（4）缩小税基及适用低税率；（5）（6）利用优惠政策和缩小税基；（7）延迟纳税（技术）策略；（8）充分利用优惠政策。

练习题

1．某企业在市区有一幢原值为200万元的房产，如果将其出租，每年可获租金收入50万元，在不考虑企业所得税情况下，其承担的其他各种税收负担是多少？请设计一个税收筹划方案，降低该企业税负，并指出使用的是什么税收筹划策略？

⨯(万元)

答：筹划前房产税=5012%=6

⨯（万元）

营业税及附加=50 5.5%=2.75

筹划方法：将该房产作为其一个营业部，并和承租人签订合同，招聘承租人为营业部经理，每年向企