基于价值链的成本管理方法在勘察设计单位成本管理中的应用

2008年全国会计硕士专业学位优秀学位论文评选入围论文公示摘要
摘 要
我国勘察设计单位长期都是事业单位，行业保护比较严重，企业竞争意识
不强，管理手段僵化、成本管理水平落后。

但根据WTO 协议规定，从2006年年
底开始将允许符合资质的外资独资企业在我国开办设立。

国际化的竞争迫在眉
睫，如何应对即将到来的激烈的竞争，对勘察设计单位将是一个巨大的挑战。

企业要想适应日益激烈的竞争，必须全面更新观念，树立战略管理思想，引入
现代成本管理方法，寻找适合自身成本管理方式，优化成本管理结构，提高抵
御能力，增强核心竞争力以获得持续发展能力及竞争优势。

目前现代成本管理理论主要是建立在管理与控制的理念基础上，以计算机
集成制造系统（CIMS ）来实现，其重要的创新理念是改变企业传统组织结构形
成作业组。

但由于CIMS 的理念主要关注企业自身内部的成本控制，忽略对外
部环境影响的考虑，管理视野狭窄，理念封闭，具有一定的缺陷。

波特教授于
1985年提出的“价值链”理念不仅给企业各个管理层面搭建了发展平台，还为
现代成本管理的研究注入了新鲜血液。

基于价值链的成本管理是指企业在价值
链管理环境下，以战略成本管理、作业成本管理等管理理论为指导，以降低价
值链上各环节的成本为目的，最终提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争
优势的一种现代成本管理方法。

基于价值链的成本管理的方法改变了企业自身
短期成本管理的行为，而是重视价值链联盟以获取共同的长期竞争优势。

本文主要采用理论联系实际的研究方法，在探讨了基于价值链的成本管理
的理论基础后，首先构建了基于价值链的成本管理框架，然后针对勘察设计单
位目前的严峻的竞争形势及成本管理落后面貌，提出在勘察设计单位应用基于
价值链的成本管理方法，并构建出勘察设计单位的价值链成本管理模式，而且
通过在一个具体的勘察设计单位的成本管理方法应用设想，向读者展示了如何
在勘察设计单位中实践应用这种先进方法。

目前基于价值链的成本管理的研究
在国内外都很热门，但系统地针对一个行业的具体应用的研究还很少，希望本
文能对该方面的研究起到抛砖引玉的作用，另外对勘察设计单位的成本管理改
革起到一定的借鉴意义。

关键字：价值链 成本管理 勘察设计单位
I
2008年全国会计硕士专业学位优秀学位论文评选入围论文公示Abstract
Abstract
Exploring and design units are long-term institutions in our country, trade
protection is very serious, and business competition is not strong, management tools
is rigid, cost management level is backward. But according to the WTO agreement,
after the end of 2006 will be allowed to meet the qualifications of foreign funded
enterprises set up in China offer. The international competition is imminent, how to
respond to the upcoming fierce competition, to exploring and design unit will be an
enormous challenge. Enterprises are to meet the increasingly fierce competition, we
must comprehensively update our concepts, establish strategic management,
introduce modern cost management methods, look for their own cost management
and optimize cost management structure, improve resilience, enhance core
competitiveness for sustainable development capabilities and competitive advantages.
Currently the modern cost management theory is mainly based on the management and control on the basis of the ideas, to the Computer Integrated
Manufacturing System (CIMS) to achieve, the important innovation is to change the
concept of the traditional organizational structure of enterprises forming operation
group. However, the concept of CIMS main concern enterprises own internal cost
control, neglect of the external environmental impact considerations, management
narrow vision, ideas closed certain flaws. Professor Porter in 1985, the "value chain"
concept not only built a development platform to the various management levels of
enterprises, but also inject fresh blood to the modern cost management. Based on the
cost value chain management refers to the value chain management of the
environment, a strategic cost management. Operating cost management theory as a
guide, to reduce the value chain link the cost for the purpose, and ultimately improve
the core business and the entire value chain Union's long-term competitive
advantages of a modern cost management. Based on the value chain of the cost
management is changing the way of enterprises short-term cost management, but to
the value chain alliance to jointly acquire the long-term competitive advantage. II
2008年全国会计硕士专业学位
优秀学位论文评选入围论文公示Abstract
This paper is mainly in theory with practical research methods. After analyze the
theory of cost management based on the value chain, first we built a cost management
framework based on the value chain, then with the exploring and design units against
the current grim situation and the competitiveness of cost management and
backwardness, proposed design of the exploring and design unit based on application
on value chain cost management methods, and exploring and design constructed in
the value chain model of cost management in addition, a specific exploring and
design unit cost management application ideas to show readers how to exploring and
design units Practical application of such advanced methods. Based on the current
value chain cost management research in domestic and overseas are very popular,
However, a systemic research to target specific sectors of the application of low,
We hope that this paper will play important role to the said industry study, and
provide the reference help to the exploring and design of the unit cost management
reform.
Key words: Value Chain Cost Management Exploring and design units III
2008年全国会计硕士专业学位优秀学位论文评选入围论文公示目录
目 录
第一章 绪论 (1)
第一节 研究背景与意义 (1)
第二节 国内外文献综述 (2)
1.2.1 国外价值链成本管理研究发展和趋势 (2)
1.2.2 国内价值链成本管理研究现状 (4)
第三节 本文研究思路与研究方法 (6)
1.3.1 本文的研究思路 (6)
1.3.2 本文的研究方法 (6)
第四节 本文的创新之处 (6)
第二章 基于价值链的成本管理理论探讨 (8)
第一节 基于价值链的成本管理理论基础 (8)
2.1.1 价值链管理基本理论 (8)
2.1.2 作业成本管理基本理论 (10)
2.1.3 战略成本管理的基本理论 (12)
第二节 传统成本管理的缺陷 (14)
2.2.1 成本管理的含义 (14)
2.2.2 传统成本管理存在的问题 (14)
第三节 基于价值链的成本管理框架 (16)
2.3.1 基于价值链的成本管理的内涵及目标 (16)
2.3.2 基于价值链的成本管理的特性 (17)
2.3.3 基于价值链的成本管理的管理原则 (19)
I
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2.3.4 基于价值链的成本管理的程序及方法 (20)
第三章 基于价值链的成本管理在勘察设计单位的应用 (25)
第一节 勘察设计行业简介 (25)
3.1.1 勘察设计行业背景介绍 (25)
3.1.2 勘察设计行业的行业特征 (27)
第二节 勘察设计单位的成本管理分析 (28)
3.2.1 目前勘察设计单位的成本信息归集模式 (28)
3.2.2 勘察设计单位成本管理特点 (29)
3.2.3 勘察设计单位成本管理存在的问题及原因分析 (29)
第三节 基于价值链的成本管理在勘察设计单位应用的可行性分析 (31)
3.3.1 在勘察设计单位应用价值链成本管理的意义 (31)
3.3.2 在勘察设计单位应用价值链成本管理的有利条件 (33)
第四节 勘察设计单位的价值链分析 (34)
3.4.1 行业价值链分析 (34)
3.4.2 内部价值链分析 (38)
3.4.3 竞争对手价值链分析 (40)
第五节 基于价值链的成本管理在勘察设计单位的应用模式 (41)
第四章 DZ勘察院应用设计 (43)
第一节 DZ 勘察院成本管理现状 (43)
4.1.1 DZ勘察院单位背景介绍 (43)
4.1.2 DZ勘察院成本管理方法 (44)
4.1.3 在DZ勘察院应用基于价值链的成本管理的意义 (45)
第二节 基于价值链的成本管理的具体应用程序 (46)
4.2.1 确定企业战略成本目标 (46)
II
目录
4.2.2 价值链分析 (46)
4.2.3 作业库的建立 (48)
4.2.4 基于价值链的成本管理的实施 (51)
第三节DZ勘察院应用基于价值链的成本管理的效果预测 (52)
第五章 结论 (54)
参考文献 (56)
致 谢 (59)
个人简历、在学期间发表的学术论文与研究成果 (60)
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III
2008年全国会计硕士专业学位优秀学位论文评选入围论文公示第一章 绪论
第一章 绪论
第一节 研究背景与意义
我国勘察设计单位是一个长期受国家保护的服务性行业，不允许外国企业
独立在我国境内开办业务，只允许以中外合作形式进行项目合作。

而且因为我
国勘察设计单位在80年代以前全部为各部属的事业单位，现在还有许多单位未
从事业单位转化成企业，所以国家目前还对事业改企业的勘察设计单位给与许
多税收优惠政策进行扶持。

但根据WTO 协议规定，从2006年年底开始将允许
符合资质的外资独资企业在我国开办设立，而不再限制国外企业必须以中外合
作形式进驻中国市场。

勘察设计行业在国际上是一个非常成熟的产业，但一般
并不独立存在，勘察设计业务只是工程咨询公司的咨询项目的一个作业部分。

在国外工程咨询公司由注册设计师、注册建造师等专业执业人员组建管理，其
包含的咨询项目很广，涉及工程建设全过程，是对承建建筑物全过程的咨询，
其技术水平和管理水平都远远高于我国勘察设计单位。

如何应对即将到来的激
烈的竞争，对勘察设计单位将是一个巨大的挑战。

为了适应日益激烈的市场竞争，现代企业越来越重视自身核心竞争力的培
养，认识到获得持续发展能力对企业的战略意义。

所以对于我国勘察设计单位
来说，要想在激烈的竞争中获得竞争优势，必须全面更新观念，树立战略管理
思想，引入现代成本管理方法，结合自身行业特点寻找适合自身成本管理方式，
优化成本管理结构，提高抵御能力，增强核心竞争力以获得持续发展能力。

价值链概念自美国哈佛教授迈克尔·波特提出了以来，其管理思想随着经
济社会和信息技术的发展不断完善，形成了价值链管理理论。

价值链管理思想
是通过找出企业价值链上的关键增值环节，对各个环节进行优化、整合，降低
整条价值链的成本，获得价值链最大价值增值。

价值链管理思想不仅带给我们
一个视野开阔的系统的管理思想，还给我们带来一个重要的成本管理分析工具
——价值链分析，使得企业成本管理思想发展有了一个全新的方向。

基于价值
链的成本管理通过价值链分析，并结合了多种先进的现代成本管理方法，构造
出一个先进的、切实可行的、高效的成本管理方法。

该方法不仅适用于制造型
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行业，而且有利于提高服务型行业成本管理。

勘察设计行业作为科技型服务行
业，虽然在我国实行市场化管理时间不长，但由于以客户为核心、以质量为生
命的行业特点，目前整体行业的内部管理控制体系比较健全，先进的科学技术、
信息技术普及比较广泛，面对全面开放的国际化竞争，使用基于价值链的成本
管理方法更具有很强的现实意义及可操作性。

本文拟通过构建一个勘察设计单位价值链成本管理模式，对勘察设计单位
引进先进的价值链成本管理方法，确定勘察设计单位成本战略定位，优化勘察
设计单位价值链，改进勘察设计单位目前传统的成本管理模式，对价值链成本
管理实践应用提出一些具体的操作性建议。

本课题研究成果会使勘察设计单位在加速改革改制的过程中，对其改进成
本管理，提高企业竞争力方面有一定的借鉴之处。

第二节 国内外文献综述
基于价值链的成本管理是指企业在价值链管理环境下，以战略成本管理、
作业成本管理等管理理论为指导，收集、分析和利用价值链上各个环节的成本
信息以支持价值链构建和优化，努力降低价值链上各环节的成本，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势的一种现代成本管理方法。

基于价值链的成本管理是一个非常前沿的成本管理方法，它的研究建立在
众多现代管理理念、理论及方法的基础上，并进一步拓展了成本管理的内涵。

1.2.1 国外价值链成本管理研究发展和趋势
成本管理的研究在国外一直备受重视，并且与企业实际应用紧密结合。

自
20世纪80年代以来由于企业外部环境发生巨大变化及企业理念的更新，成本管
理研究也步入一个全新的阶段。

现代企业管理关注企业价值的提高，所以现代
成本管理适应企业管理目标，也变得更加关注优化企业价值链及如何建立企业
长久竞争优势等方面。

现代成本管理研究相继提出的战略成本管理、价值链分
析、作业成本管理等先进理念及管理方法都是为优化价值链和企业增值服务的，
并且通过相互作用及影响形成了现代成本管理模式——基于价值链的成本管理
模式。

战略成本管理思想最早由肯尼斯·西蒙兹[1]于二十世纪80年代提出，他认
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为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，
为管理者提供战略决策所需的信息”。

西蒙兹对战略成本管理的解释主要是从企
业在市场中的竞争地位的视角对战略管理会计进行探讨，仅仅对战略成本管理
作了一些理论层面的探讨其从企业在市场中的竞争地位的角度对战略管理会计
进行探讨。

1985年美国哈佛教授迈克尔·波特在《竞争优势》[2]中首次提出“价值链”
的概念，他认为“竞争优势归根结底产生于企业为客户所能创造的价值：或者
在提供同等效益时采取相对的低价格，或者其不同寻常的效益用于补偿溢价而
有余。

本书采用一种我称之为价值链的方法，将客户、供应商和企业分解为既
分解又相关的行为群体，价值便源于此。

”他将企业的价值活动分为内部后勤、
生产经营、外部后勤、市场销售和服务五项基础活动以及采购、技术开发、人
力资源管理和企业基础设施四项辅助活动，并且认为价值链就是这些价值活动
的组合，企业的竞争优势正是通过比其他企业更廉价或更出色的开展这些价值
活动而取得的。

从1988年到1990年，罗宾·库珀（Robin Cooper ）和卡普兰连续在《成本
管理杂志》（Journal of Cost Management ）推出多篇论述作业成本计算
（Activity-based Costing, ABC ）的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。

1998年，英国教授罗宾·库柏（Robin Cooperrand ）[3]提出了以作业
成本制度为核心的战略成本管理模式——罗宾·库珀模式：也称为战略性作业
成本管理（战略性ABM ）。

具体做法是在企业内部、企业外部和竞争对手等各方
面运用作业成本法，准确计算成本，向企业各个部门展示企业成本竞争地位，
使得企业全体人员都能把自身的工作和企业的战略地位联系起来，在达到降低
成本的同时，提高企业竞争力。

这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全
面引人作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系
统。

1993年杰克·沙恩克Jack Shank 和菲·格文德瑞亚V Govindarajan 于《战略
成本管理》中，通过对成本信息在战略管理四阶段所起的作用进行研究，将战
略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用，”
构建了当今应用最广泛的战略管理模式——桑克模式。

桑克在波特价值链基础
上提出了战略成本管理分析的三个主要分析工具：战略价值链分析、战略定位
分析和成本动因分析，并且以此作为战略成本管理的主要内容。

桑克模式使战
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略成本管理的理论方法更具体化并且他们拓展了波特价值链的范围。

他们认为
任何企业的价值链包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用
户手中的全过程。

他们不是从单个企业探讨实现价值的竞争优势，而是把企业
看成价值生产中的一个组成部分。

[4]
20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界提出了具有代表意义
的战略成本管理模式——成本企划。

[5]这种新型成本管理模式的本质是一种对企
业未来的利润进行战略性管理的战术。

这种新型成本管理模式实质是一种“源
头”管理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析，来减少或者消除非
增值作业，使成本达到最低。

其最大的特点是将成本管理从传统的生产现场转
移到开发设计阶段，在设计产品的同时，也在设计产品成本，在分析企业的价
值链基础之上，从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和
技术对成本进行监控和管理。

[6]
综上所述，国外学者对现代成本管理的研究成果主要表现为：在价值链管
理理论的基础上，通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成
本信息，帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制
度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。

1.2.2 国内价值链成本管理研究现状
与国外对现代成本管理的研究相比，国内的研究比较落后，对战略成本管
理、价值链成本管理等现代成本管理研究主要处在理论研究阶段。

虽然我国基
于价值链的成本管理研究起步较晚，但由于建立在较为成熟的国外理论基础上
所以发展很快，尤其是近两年来有很大的突破，不仅涌现出大量有价值的理论
研究文章，还出现了一些有一定深度的行业应用研究论文，对改善我国成本管
理具有很强的指导意义。

有关价值链成本管理应用的论文主要有2005年陈小川在《会计之友》发表
的《基于价值链的建筑企业成本管理问题研究》，其中针对建筑业的项目管理的
特点，基于价值链理论建立了建筑企业的成本管理模型。

[7]2005年陈力卡，李
艺纹在《内蒙古煤炭经济》发表的《制造业中基于企业价值链的成本控制方法
体系的探讨》从企业价值链上的产品设计、原材料采购、产品生产、产品销售
以及企业管理系统五个方面切入提出制造业进行成本控制的方法体系。

[8]2006
年汤广宇硕士论文《基于价值链的建筑企业成本管理问题研究》结合具体建筑
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企业的成本管理实践，研究价值链方法在建筑企业成本管理的应用问题，进一
步的阐述了建筑企业价值链成本管理模型的具体应用。

[9]2006年李焕英的硕士
论文《价值链管理在航空公司成本管理中的应用》阐述了价值链管理与成本管
理结合的必要性，并构建了航空公司航班生产性费用管理系统。

[10]
价值链管理及价值链管理会计研究目前在我国许多大学院校建立了基金研
究项目，有关价值链成本管理的理论研究近两年发展迅速。

2005年山东交通学
院甘永生教授在《会计之友》发表了基金项目阶段性研究成果《基于价值链的
成本管理特征程序及降低成本的途径》概述了基于价值链的成本管理基本特征、
程序及基于价值链可以降低成本的途径。

[11]2006年江苏大学工商管理学院刘秋
生教授、黄大春及金晓扬在《中国管理信息化》发表了《构建基于价值链的成
本管理理论框架》，其中界定了基于价值链的成本管理的内涵，从目标、特点、
内容、原则、程序和方法几个方面构建了基于价值链的成本管理理论框架。

[12]同
年刘秋生教授、黄大春在《财会月刊》又发表了《基于价值链的成本管理模式
构建》，以基于价值链成本管理为价值链管理提供信息支持这思想出发，将基于
价值链的成本管理理念集成到ERP 信息环境中去，在ERP 系统运行环境下，对基
于价值链的成本管理模式构建做出了有益的尝试，构建了基于价值链的ERP 成本
管理系统框架。

[13]
基于价值链的成本管理是建立在价值链分析、战略成本管理及作业成本管
理的等现代成本管理方法研究基础之上的。

我国会计界研究成果主要如下： 1999年西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组在《四川会计》上发
表了一系列论文首次在我国比较详尽地介绍了战略成本管理。

夏宽云教授在
2000年出版的专著《战略成本管理》里对战略成本管理进行了全面系统的介绍。

[14]陈柯在2001年出版的专著《企业战略成本管理研究》里从基本理论与应用理
论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研究。

[15] 2000年谢诗芬与
戴子礼教授在《新中国成本管理会计的发展回顾与展望》中，提出21世纪中国
成本管理会计的发展构想，向国内企业引入了价值链成本管理分析理念。

[16]张
云亭在经济导刊的企业论坛中，提出了内部不增值作业和成本与价值不匹配的
作业，并予以删除或改进，简化了高成本的价值链分析。

[17]在国内价值链理论
研究方面代表人物是张继焦教授，他于2003年出版的《价值链管理》系统的介
绍了价值链管理，提出价值链管理就是从供应商开始，直到顾客价值实现的一
系列价值增殖活动和相应的流程。

[18]而在价值链理论应用研究方面，阎达五教
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第一章 绪论
授则做出贡献，他首次将价值链理论应用于会计理论，提出“价值链会计”的
概念，并于2004年在《价值链会计研究，回顾与展望》里给出了价值链会计理
论框架的基本构建思路，最后提出了价值链会计领域有待研究的若干问题。

[19]
虽然我国企业的成本管理相对落后，但近几年有相当多的学者在现代成本
管理理论研究中取得一定成就，并且有相当多的企业工作者投入到如何将先进
的成本管理理论引入实践应用的研究中去，这些都为推动我国企业进行现代化
成本管理改革奠定了坚实的基础。

第三节 本文研究思路与研究方法
1.3.1 本文的研究思路
本文的研究思路是沿着理论应用实践的顺序着手分析研究的，第1章概述
了研究的背景及意义、国内外的理论研究情况及研究预期达到的目的等。

第2章探讨了基于价值链的成本管理的理论基础，分析了传统成本管理的缺陷，构
建了基于价值链的成本管理框架。

第3章详细分析了勘察设计单位的行业背景，
并对其进行了价值链分析，在此基础上构建了勘察设计单位的基于价值链的成本管理应用模式，第4章结合DZ 勘察院的具体实例，设计了一个DZ 勘察院的
基于价值链的成本管理方案。

第5章对基于价值链的成本管理在勘察设计单位
的应用意义做出了一个结论。

1.3.2 本文的研究方法
本文主要采用理论联系实际的研究方法，在构建了基于价值链的成本管理
框架后，针对勘察设计单位目前的严峻的竞争形势及成本管理落后面貌，提出
在勘察设计单位应用基于价值链的成本管理方法，并构建出勘察设计单位的价
值链成本管理模式，而且通过在一个具体的勘察设计单位的成本管理方法应用
设想，向读者展示了如何在勘察设计单位中实践应用这种先进方法。

价值链分
析理论研究已经有较长时间，但终究要将理论应用到实践中去。

第四节 本文的创新之处
本文在价值链管理、作业成本管理及战略成本管理等理论基础上构建了基
6。