经济法基础讲义--营业税法律制度(参考Word)

第三章营业税法律制度

知识点一、营业税概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

知识点二、营业税特点

（一）以非货物营业额为征税对象

（二）按行业大类设计税目税率

（三）计算简便，征收成本较低

（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除

营业税纳税人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

【例题·多选题】◎关于从事铁路运输业务的纳税人，下列说法正确的有（）。

A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部

B.合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司

C.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构

D.基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线路管理机构

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核营业税的纳税人。根据规定，从事铁路运输业务的，以从事运营业务的管理者或经营者为纳税人，题中四个选项都是正确的。

扣缴义务人

（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

【例题·单选题】◎根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，个人转让专利权取得收入时，其应纳营业税的扣缴义务人是（）。

A.转让人所在单位

B.专利权批准机构

C.专利权受让者

D.专利权转让合同的保证人

【正确答案】C

【答案解析】本题考核营业税扣缴义务人的规定。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以“受让者”为扣缴义务人。

营业税征税范围的一般规定

根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

【要点1】“境内”范围

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

4.所销售或者出租的不动产在境内。

【要点2】“应税劳务”范围：

1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

2.不包括加工、修理修配劳务。

【要点3】“有偿”行为

1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。

2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【例题·单选题】◎下列属于营业税征税范围的是（）。

A. 境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权

B. 境外外国公司为境内某企业提供修理劳务

C. 境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用

D. 境内某公司销售其位于境外的不动产

【正确答案】A

【答案解析】本题考核营业税的征税范围。选项A，因为接受使用无形资产的一方在中国境内，征收营业税；选项B属于征收增值税的范围，不征收营业税；选项C、D都是在境外，不属于境内的行为，不在我国缴纳营业税。

混合销售与兼营行为

（一）两种行为的含义及税务处理

兼营营

业税不

同税目

行为

纳税人兼有不同税

目的应税劳务、转让

无形资产或者销售

不动产，

纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或

者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、

转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业

额的，从高适用税率。

某运输公司从

事运输业务,同

时还开展汽车

租赁业务（二）两种行为的区分

（三）两种行为中的其他规定

1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

【例题·判断题】◎纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。（）

【正确答案】对

【答案解析】本题考核营业税的兼营行为。

几种特殊业务的征税规定（7种）

特殊业务征营业税征增值税水利工程水费

属于其向用户提供天然水供应服务取得的收

入，应按“服务业”税目征收营业税

集邮商品

邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征

收营业税

集邮商品的生产、调拨以及邮政

部门以外的其他单位和个人销售

集邮商品，征收增值税报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税

其他单位和个人发行报刊，征收

增值税