-筹资与投资循环审计PPT课件
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②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
11
借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
10
（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
8
筹资与投资循环控制测试
1. 内部控制和内部控制测试
（1）筹资活动的内部控制和控制测试
①应付债券的内部控制制度的主要内容
A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；
B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；
C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人
合法权益的权利；
5
筹资与投资循环审计的范围
筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息
投资置或收回投资
6
筹资与投资循环审计目标
1.什么是筹资审计的目标？ 2.什么是投资审计的目标？
7
筹资审计目标
1. 确定各股东权益项目及借 款业务的增减变动是否存 在，是否符合法律、法规 和合同、章程的规定，全 部交易是否已得到授权批 准，记录是否完整
测试
9
②应付债券的内部控制测试
A 了解应付债券内部控制制度
a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
注册一班 第三组
筹资与投资循环审计
1
主要内容：
筹资与投资循环审计概述 筹资与投资循环控制测试 借款审计 所有者权益审计
金融资产审计
2
筹资与投资循环审计概述 1.什么是筹资活动？ 2.什么是投资活动？
3
筹资与投资循环影响的交易和账户
筹资与投资循环影响的交易
由筹资活动和投资活动的交易事项构成
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其他应付款的实质性测试
1. 获取或编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否
恰当。
12
2. 借款的实质性测试
（1）借款实质性测试的主要内容
13
14
（2）借款实质性测试的注意事项
①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占 负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控 制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。
2. 确定与筹资相关的全部交 易是否均已得到授权批准， 并予以适当的会计处理
3. 验证发行在外的股份数额、 库藏股份数额及已缴股本 数额的正确性
4. 验证资本公积、盈余公积、 未分配利润计算的正确性
5. 验证股利和利息支出的适 当性
6. 确定股东权益和借款事项 在资产负债表上的表述是 否公允、适当
投资审计的目标 1. 确认投资是否存在 2. 确认投资是否归被审计 单位所有 3. 确认投资的增减变动及 其收益（或损失）的记 录是否完整 4. 确认投资的计价方法 （成本法或权益法）是 否正确 5. 确认投资的年末余额是 否正确 6. 确认投资在会计报表上 的披露是否恰当
筹资与投资循环影响的账户
交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、 持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、 其他应付款、预计负债、长期借款等
4
重要凭证和会计记录
债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）
D 每种债券发行都必须签订债券契约；
E 债券的承销或包销必须签订有关协议；
F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；
G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；
若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；
H 未发行的债券必须有专人负责；
I 债券的购回要有正式的授权程序。
如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性
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应付债券的实质性测试
1. 取得或编制应付债券明细表 2. 审查企业债券业务是否真实与合法 3. 审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价是否在
债券存续期间分期摊销 4. 审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金
额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发 行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备 查簿中进行登记 5. 审查到期债券的偿还 6. 审查应付债券在会计报表中的披露是否充分
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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筹资与投资循环控制测试
1. 内部控制和内部控制测试
（1）筹资活动的内部控制和控制测试
①应付债券的内部控制制度的主要内容
A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；
B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；
C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人
合法权益的权利；
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筹资与投资循环审计的范围
筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息
投资置或收回投资
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筹资与投资循环审计目标
1.什么是筹资审计的目标？ 2.什么是投资审计的目标？
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筹资审计目标
1. 确定各股东权益项目及借 款业务的增减变动是否存 在，是否符合法律、法规 和合同、章程的规定，全 部交易是否已得到授权批 准，记录是否完整
测试
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②应付债券的内部控制测试
A 了解应付债券内部控制制度
a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
注册一班 第三组
筹资与投资循环审计
1
主要内容：
筹资与投资循环审计概述 筹资与投资循环控制测试 借款审计 所有者权益审计
金融资产审计
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筹资与投资循环审计概述 1.什么是筹资活动？ 2.什么是投资活动？
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筹资与投资循环影响的交易和账户
筹资与投资循环影响的交易
由筹资活动和投资活动的交易事项构成
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其他应付款的实质性测试
1. 获取或编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否
恰当。
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2. 借款的实质性测试
（1）借款实质性测试的主要内容
13
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（2）借款实质性测试的注意事项
①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占 负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控 制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。
2. 确定与筹资相关的全部交 易是否均已得到授权批准， 并予以适当的会计处理
3. 验证发行在外的股份数额、 库藏股份数额及已缴股本 数额的正确性
4. 验证资本公积、盈余公积、 未分配利润计算的正确性
5. 验证股利和利息支出的适 当性
6. 确定股东权益和借款事项 在资产负债表上的表述是 否公允、适当
投资审计的目标 1. 确认投资是否存在 2. 确认投资是否归被审计 单位所有 3. 确认投资的增减变动及 其收益（或损失）的记 录是否完整 4. 确认投资的计价方法 （成本法或权益法）是 否正确 5. 确认投资的年末余额是 否正确 6. 确认投资在会计报表上 的披露是否恰当
筹资与投资循环影响的账户
交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、 持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、 其他应付款、预计负债、长期借款等
4
重要凭证和会计记录
债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）
D 每种债券发行都必须签订债券契约；
E 债券的承销或包销必须签订有关协议；
F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；
G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；
若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；
H 未发行的债券必须有专人负责；
I 债券的购回要有正式的授权程序。
如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性
15
应付债券的实质性测试
1. 取得或编制应付债券明细表 2. 审查企业债券业务是否真实与合法 3. 审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价是否在
债券存续期间分期摊销 4. 审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金
额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发 行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备 查簿中进行登记 5. 审查到期债券的偿还 6. 审查应付债券在会计报表中的披露是否充分