【税收实务】第五章第二节

『答案』 广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15% ＝480万元 广告费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元 超标准1040－480＝560万元 调整所得额80万元
注意！！！
◆【广告费和业务宣传费】的超标部分可无限期向 以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂 时性差异；而【业务招待费】的超标部分不能 向以后纳税年度结转，属于永久性差异。
某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备 为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计 报表有关资料如下： （1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利 润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元； （2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万 元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元； （3）业务招待费6万元
◆业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数 都是销售（营业）收入。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳 务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权 收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主 营业务收入”、“其他业务收入”。 不含投资 收益和营业外收入。
◆注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别， 广告支出的三个条件是：通过工商部门批准 的专门机构制作；已支付费用并取得相应发 票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助 费在所得税前不得列支。
职工福利费扣除限额=391×14%=54.74万元
工会经费扣除限额= 391×2%=7.82万元
职工教育经费=391×2.5%=9.775万元 调增应纳税所得额=（58.65-54.74）+（11.73-9.775 ）=3.91+2.115=6.065万元
问：（2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；
③通过一定的媒体传播。
税前扣除标准： 除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣 除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
思考： 为什么可以无限结转
【例题· 计算题】某制药厂2009年销售收入3000万元， 发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万 元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则 计算应纳税所得额时调整所得是多少？
提纲
第二节 应纳税所得额的确定
一、应纳税的所得额 ◆计算公式一（直接法）：
实际发生额不 一定都计算
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收
入－各项扣除－以前年度亏损 ◆计算公式二（间接法）：
根据实际发生 额计算
应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税 调整减少额
会计与税法的差异
1、永久性差异：计算口径不同产生的
情况：
（1）假设实际发生业务招待费40万元： 40×60%＝24万元； 税前可扣除10万元 （2）假设实际发生业务招待费15万元： 15×60%＝9万元；税前可扣除9万元 思考：为什么要规定2个标准？
【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收 入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用 权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营 业务收入”、“其他业务收入”。 【例题· 单选题】下列各项中，能作为业务招待费税 前扣除限额计提依据的是（ ）。 A.转让无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入
【答案】A
【例题· 计算题】企业2008年全年收入总额8000万元，含国债 利息收入7万元、从被投资公司分回的税后利润38万元，其 余为产品销售收入；后经聘请的会计师事务所审计，发现 有如问题未处理： （1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款 （2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未 作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销； （3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批， 成本价20万元，市场销售价格23万元。 （4）企业全年发生的业务招待费45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
2、暂时性差异：计算时间不同产生的
五、允许扣除的项目
（三）部分扣除项目的标准——共15项
1、工资、薪金支出 2、三项经费 3、业务招待费 4、广告费和业务宣传费
5、利息费用 6、借款费用 7、公益性捐赠 8、保险费 9、汇兑损失 10、环境保护专项资金 11、租赁费 12、资产损失 13、有关资产的费用 14、总机构分摊的费用 15、其他：劳动保护费、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费 用等，可以据实扣除。
思考：为什么规定可以无限结转
假设企业收入总额3700万元，工资薪金总额为1000万元， 职工福利费实际支出160万元，工会经费会计实际列 支15万，教育经费列支30万。其他可扣除的成本费 用税金1695万元，则应纳税所得额？
◆职工福利费扣除限额=1000×14%=140万元
◆工会经费扣除限额=1000×2%=20万元
难点：会计和税法计算口径上的差异 如何进行纳税调整
5.利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣
除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支
出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算
的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
是指企业通过公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部 门，用于《中华人民共和国 公益事业捐赠法》规定的公 益事业的捐赠。
【答案】B 【解析】银行的利率＝5÷200×2 ＝5%； 可扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）； 超标准＝3.5－2.5＝1（万元）； 应纳税所得额＝25+1＝26（万元）
是指企业因借款而发生的利息、折价或者
6.借款费用
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发 生的汇兑差额。包括通常所说的利息费用、辅 助费用，折价或者溢价的摊销及外币借款的汇 兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价
（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；
（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元; （7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。 除上述资料外，税法允许企业实行的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产
用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。
要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； （2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额； （3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额； （4）计算所得税前准予扣除的捐赠； （5）计算该企业应纳税所得额； （6）计算该企业应补缴所得税额。
本章框架
是指企业在经营管理等 活动中用于接待应 酬而支付的各种费 用。
3、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。 计入管理费用
例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费 发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种
【答案】 当年的销售收入＝8000－7－38＋47＋23＝8025 （万元）
业务招待费扣除限额1＝8025×5‰ ＝41.125（万元） 业务招待费扣除限额2=45×60%＝27（万元） 27＜41.125，准予扣除27万元 调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）
4、广告费和业务宣传费
①广告是通过工商部门批准的专门机构制作 ②已实际支付费用.并已取得相应发票；
万元，职工福利费实际支出160万元，工会经费会计实际列 支15万，教育经费列支30万。假设其他不需要调整，则应
纳税所得额？
扣除项目
工资薪金 职工福利费
税法
1000 140
会计成本费用
1000 160
调整
0 +20
工会经费
教育经费 合计
20（15）
25 1180
15
3Biblioteka Baidu 1205
0
+5 +25
应纳税所得额=800+20+5=825万元 5万元的教育经费可结转以后年度补扣
税法教程与案例
第五章
企业所得税法
某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房 150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表有关资料如下：
（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产
品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元； （2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费 58.65万元和职工教育经费11.73万元；
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资 本化的借款费用，准予扣除。 借款费用资本化：指将借款费用直接计入所 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 购建资产的价值，在财务报表中作为购 l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货 置资产的历史成本的一部分。 发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合 理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计 入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借 款利息，可在发生当期扣除.
【例题· 单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册
会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行
借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元； 经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月， 支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（ 万元。 A.21 B.26 C.30 D.33 ）
是指企业按照股东大会、 董事会、薪酬委员会或相 关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员 工的工资薪金。
1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣 除。 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受 雇有关的其他支出。
思考：这样的规定是否会产生偷税的问题？
【例题· 计算题】某企业4月1日向银行借款500万 元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行 支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房 于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除 的利息费用为（ ）万元。
【答案】税前可扣除的财务费用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5
（万元） 【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不 得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。
◆教育经费扣除限额=1000×2.5%=25万元
◆应纳税所得额=3700-1000-140-15-25-1695=825万元
◆会计利润=3700-1000-160-15-30-1695=800万元 ◆应纳税所得额=800+20+5=825万元。
某企业2009年会计利润800万元，工资薪金总额为1000
已知：
（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万
元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为 900万元，国库券的利息收入30万元； （3）业务招待费6万元
业务招待费扣除限额=900×5‰=4.5万元 6×60%=3.6万元 调增应纳税所得额=（6-3.6）=2.4万元
重点：应纳税所得额的确定 直接法和间接法的应用
问：
（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得 额； （2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；
问：（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教
育经费应调整的应纳税所得额；
已知：（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万
元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费 58.65万元和职工教育经费11.73万元；
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
三项经费 职工福利费 会计处理 税法规定
没发生的时候 先用后摊 不超过工资薪金总额14%的部 ,预先计算 分准予扣除 出来,备用 计提： 不超过工资薪金总额2%的部 的
职工工会经 费 职工教育经 费
分准予扣除
计提：
不超过工资薪金总额2.5%的 部分准予扣除;超过部分准予 结转以后纳税年度扣除