【税收实务】第五章第二节
《纳税实务》课件 纳税实务—第五章
【例】
某市区一家上市公司2013年8月份实际缴纳增值税510 000元，缴纳消费税790 000元，缴纳营业税200 000元。计算该上市公司2013年8月应缴纳的教育费附加。
解析： 应纳教育费附加＝（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业 税）×征收比率 ＝（510 000＋790 000＋200 000）×3%＝1 500 000×3%＝45 000（元）
6
01 城市维护建设税
一、城市维护建设税概述
城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。 城建税实行的是差别比例税率，按纳税人所在地的不同，设置了三档比例税率，具体如下：
01
纳税人所在地为市区的，税率为7%；
02
纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；
03
纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。
次纳税。
17
01 城市维护建设税
（四）纳税申报
城市维护建设税纳税申报表
填报日期：
年月日
纳税人识别号：
金额单位：元（列至角分）
纳税者在纳税申报时， 需填写“城市维护建设税 纳税申报表”，如表所示。
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01 城市维护建设税
五、城市维护建设税的账务处理
企业在计算缴纳的城建税时，借 记“营业税金及附加”“其他业务成 本”“固定资产清理”等账户，贷记 “应交税费——应交城市维护建设 税”账户；在实际缴纳时，借记“应 交税费——应交城市维护建设税” 账户，贷记“银行存款”账户。
19
01 城市维护建设税
【例】
金利公司本期实际上缴增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。 该企业适用的城建税税率为7%。
税收实务教案精选全文完整版
可编辑修改精选全文完整版第一章税收理论基础第二章税收制度一、税收制度的构成要素一、纳税人二、课税对象三、税率一般说来，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。
四、计税依据五、纳税义务发生时间六、纳税地点七、纳税环节八、纳税期限纳税期限有两层含义：（一）结算期限（二）缴款期限九、税收优惠十、加成加倍征收十一、违章处理二税制分类一、按课税对象的性质进行分类按课税对象的性质，可将税收分为流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税。
二、按税负能否转嫁进行分类按税负能否转嫁进行分类，可将税收分为直接税和间接税。
三、按税收管理权限进行分类四、按计税标准分类五、按税收与价格的关系分类六、按税收收入形态来分类七、按是否具有独立的计税依据进行分类八、按存续时间的长短进行分类九、按是否具有特殊目的分类十、按照税收负担的确定方式分类三税制理论一、流转税概论（一）定义（二）分类（三）特点（四）制度设计二、所得税概论（一）定义1、所得的定义实践中有以下几个计税难点：（1）关于实物所得。
（2）转移所得。
（3）推定所得。
（4）资本利得。
（二）分类所得税可分为个人所得税、企业所得税（国外称为公司所得税）、社会保障税、资本利得税、超额利润税等。
（三）特点1、计算征管较为复杂。
2、税负不易转嫁出去。
3、存在经济上的重复征税。
（四）个人所得税具体制度设计（五）公司所得税税制设计（六）社会保障税税制设计（七）资本利得税的设计（八）超额利润税的设计三、财产税概论（一）定义（二）分类按照课税财产的范围不同，财产税分为一般财产税和特别财产税。
按照应税财产的不同运动形态，分为静态财产税和动态财产税。
按照课税权行使的连续性，财产税可分为经常财产税和临时财产税。
（三）特点（四）税制设计四、行为目的税概论（一）定义（二）分类（三）特点（四）税制设计五、资源税概论（一）定义（二）特点（三）税制设计●练习题1、税制构成要素有哪些？2、超额累进税率与全额累进税率有何区别？二、税收的分类按照不同的标准可将税收分为不同的种类：（一）按课税对象的性质分：1 流转税2所得税3财产税4 资源税5 行为税1 流转税定义——以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。
《纳税实务》课件 —第五章
25
04 关税完税价格及应纳税额确定
1．一般进口货物的完税价格 （2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
— 8—
9
02 关税税率
一、进口税率
最惠国税率
特惠税率
关税配额
（一） （二）（三）（四）（五）
协定税率
普通税率
10
02 关税税率
二、出口税率
我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相 杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
11
02 关税税率
三、特别关税
28
04 关税完税价格及应纳税额确定
3．特殊进口货物的完税价格
（1）
加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口 货物的完税价格规定，审定完税价格。
从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物，以海 关审定的价格估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的海关应当按照一般 进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
31
04 关税完税价格及应纳税额确定
【例】
2007年6月1日国内某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一 套电子设备。使用3年后项目完工，2010年5月31日公司将该设备出售给了国内另 一家企业。该电子设备的到岸价格为600万元，关税税率为10%，海关规定的监管 年限为6年，试计算该公司应补缴的关税税额。
纳税实务第五章
布置第五章第二节配套习题
提问。
核对习题并讲评。
用公式引出讲课内容。
逐条讲或请学生念。
简单介绍。
要求学生记住国债利息收入是免税收入。理论联系实际。源自简单介绍。举简单例子说明。
PPT展示要点。
布置作业。
第4页
教案首页
单元/章节名称
第五章企业所得税
第二节增值税应纳税额的计算
学时
2
学期总课次
72
企业所得税应纳税额=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
一、收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
收入类型和构成见P76图表5—5。
二、不征税收入与免税收入
（一）不征税收入
1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。
具体内容见P77图表5—6。
扣除标准见P78-79图表5-7。
重点讲解三项经费扣除标准、利息费用扣除标准、业务招待费扣除标准、广告费和业务宣传费扣除标准、公益性捐赠扣除标准。
企业所得税法还规定了不得扣除的项目共9条见P79。
四、允许弥补的以前年度亏损
税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
（二）采用“分期预缴，年末汇算清缴”的征收办法
（三）纳税人与负税人一致
纳税人缴纳的所得税一般不能转嫁给别人，而是纳税人自己负担。
三、企业所得税的纳税人
纳税人是企业和其他取得收入的组织。
企业所得税法规定，企业分为居民企业和非居民企业，其定义和纳税要求是不同的。见P72图表5-1。
纳税实务—第五章
最惠国税率（％） 协定税率（％）
01069020
其他食用动物
10
9
03019190
其他活鳟鱼
10.5
8
03019290
其他活鳗鱼
10
6.7
03019390
其他活鲤鱼
10.5
8
第二节 关税的主要法律规定
返回
表 5-4 中国-东盟自贸区 2007 年协定税率表（菲律宾）（部分）
税则号列 商品名称（简称） 2009 年最惠国税率（%）协定税率（%）（菲律宾）
第四节 关税完税价格
二、进口货物完税价格的确定
1.一般进口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 （2）进口货物海关估价方法
第四节 关税完税价格
【计算举例5-1】某进出口公司从美国进口一批化工 原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折 合人民币为每吨20000元，买方承担包装费每吨500元， 另向卖方支付佣金每吨1000元人民币，向自己的采购 代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国 海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳 务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装 卸费用每吨300元人民币。计算该批化工原料的关税完 税价格应该是多少？
纳税实务
清华大学出版社
第五章 关税纳税实务
学习目的 1.理解关税的特点； 2.把握关税的纳税人、课税对象、税率等基本要素； 3.把握判断货物“国籍”的方法——原产地标准； 4.能够根据纳税人的进出口业务，计算进出口货物和 物品的完税价格，并计算出应纳关税的数额； 5.把握关税申报的时间和地点，关税的补征和追征； 6.了解关税的优惠政策与特殊情形的法定处理。
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注册会计师-《税法》教材精讲-第五章 个人所得税法(40页)
第五章个人所得税法本章考情分析本章地位：重点税种之一；题型：各种题型均会出现，特别是计算问答题，基本上每年一道计算问答题；分值：题量一般为3~5题，分值在10分左右。
由于个税修改，2019年教材变化非常大，基本上相当于重写，2019年个税所占比重可能上升，存在出综合题的可能性。
内容介绍（将章节内容重新整理）第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节税收优惠第四节境外所得的税额扣除第五节居民个人综合所得应纳税额的计算第六节非居民个人应纳税额的计算第七节经营所得应纳税额的计算第八节其他税目应纳税额的计算第九节征收管理个人所得税的税制模式个人所得税是以自然人（个人+自然人性质的企业）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税；分类征收制、综合征收制与混合征收制；目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
【例题·多选题】（2016年，修改）下列关于个人所得税税制模式的表述中，正确的有（）。
A.我国目前个人所得税实行分类征收制模式B.实行分类征收制模式便于征收管理，但不利于平衡纳税人税负C.实行综合征收制模式征收管理相对复杂，但有利于平衡纳税人税负D.我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制『正确答案』BCD『答案解析』目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
第一节纳税义务人与征税范围**知识点：纳税义务人**包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
居民纳税人和非居民纳税人的划分（修订）在中国境内有住所的个人：因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。
问题：老张的儿子张华出国留学3年，期间未回国。
请问张华是居民纳税人还是非居民纳税人？知识点：征税范围（9个应税项目）* * *要求：给出一项所得，能够判断其适用的税目，并确定是分类征收，还是综合征收——选择题、计算题中涉及到。
注册税务师税务代理实务试卷及参照答案
2001年注册税务师税务代理实务试卷及参照解答一、单项选择题（共20题，每题1分。
每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.纳税人抗税，依照《税收征收管理法》及《刑法》有关条款的规定，构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款（）罚。
A． 1倍以上5倍以下B． 10倍以下C． 1倍以上3倍以下D． 5倍以上标准解答：A依据：教材第二章第三节，第42～43页。
考核目的：抗税行为及处罚。
2．纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起（）内，持相关证件向税务局申请变更税务登记。
A．15 B. 30C．10 D. 45标准解答：B依据：教材第二章第二节，第29页。
考核目的：变更税务登记的时限要求。
3．注册税务师为纳税人、扣缴义务人设计依法合理纳税方案，对每一种方案的税收负担率进行测定，选择税负较轻的方案，这种方法称为（）A．比较费用筹划B．比较效益筹划C．比较税负筹划D．比较成本筹划标准解答：C依据：教材第十六章第二节，第512～513页。
考核目的：枈税负筹划的方法。
4．下列哪一种税务代理档案应永久性保存？（）A．税务代理协议书B．代理纳税审查报告C．制作涉税文书的工作记录D．计税资料的汇总计算表标准解答：A依据：教材第十七章第二节，第519页。
考核目的：区分永久性档案及当期档案。
5．根据纳税人会计帐簿、采购、生产、销售等之间的必然联系，进行测算以核实帐面数据是否正确的审查方法称为（）。
A．核对法B．比较解析法C．查询法D．控制计算法标准解答：D依据：教材第十章第一节，第334页。
考核目的：查帐方法。
6．纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领新发票，这种方式称为（）。
A．验旧购新B．批量供应C．交旧购新D．定额供应标准解答：A依据：教材第四章第一节，第100页。
考核目的：发票购领方法。
7．某企业总机构在甲地，分支机构在乙地，其增值税一般纳税人认定手续应在（）主管税务机关申请办理。
注册税务师执业资格考题税务代理实务试卷及答案
注册税务师执业资格考题税务代理实务试卷及答案一、单项选择题（共20题，每题1分。
每题的备选项中，只有1个符合题意）1.下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的是（）。
A.经纳税人同意，注册税务师可以代理领购增值税专用发票B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，不得以个人名义承揽业务标准答案：D依据：教材章第四节，第16—18页。
考核目的：税务代理的范围、注册税务师的权利和义务。
2.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，应（）。
A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款标准答案：D依据：教材章第二节，第23页。
考核目的：《征管法》受托方的法律责任。
3.下列关于账簿设置的表述，正确的是（）。
A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿B.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置标准答案：D依据：教材第二章第二节，第32页。
纳税实务第五章营业税纳税实务PPT课件
5.1.3 营业税的税目和税率
• • • • • • • • 1. 税目 1) 建筑业 2) 金融保险业 3) 文化体育业 4) 娱乐业 5) 服务业 6) 转让无形资产 7) 销售不动产
• • • • • • • •
2. 税率 建筑业3% 金融保险业5% 文化体育业3% 娱乐业5% ～20% 服务业5% 转让无形资产5% 销售不动产5%
5.1.4 营业税的税收优惠
• • • •
• • • •
1. 起征点 (1) 按期纳税的(除另有规定外)为月营业额5000～20 000元； (2) 按次纳税的(除另有规定外)为每次(日)营业额300～500元。 2. 税收减免规定
(1) 按照《营业税暂行条例》及实施细则的规定，下列项目免征营业税。 ① 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍服务、殡葬 服务。 ② 残疾人员个人为社会提供的劳务。 ③ 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育 机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成 立的，国家承认其学员学历的各类学校。 ④ 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲 畜、水生动物的配种和疾病防治。 ⑤ 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办 文化活动的门票收入，宗教场所举办宗教活动的门票收入。
5.2 营业税应纳税额的计算
• 营业税税款的计算比较简单。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。计算公 式为 • 应纳税额=营业额×税率
5.2.1 建筑业应纳营业税的计算
• 1. 建筑业计税依据的相关规定 • (1) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承 包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 • (2) 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程 所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供 的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值 的，营业额包括设备的价款。 • (3) 自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，由主管税 务机关按照营业税实施细则规定：对于纳税人提供劳务、转让无形资 产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行 为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额。 • ① 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； • ② 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； • ③ 按下列公式核定。 • 营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
第五章 企业生产经营阶段的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
减少库存占用，降低采购规模，减少流通环节是货物劳务税筹 划的总体要求
代购代销的税收筹划
1.2 采购对象的筹划
假设A公司转售该批商品的含税价格为292.5元/件, 不含税价为250元/件。当从B公司采购的含税价为 234元/件，从C公司采购的含税价为215/件时， 两者的比率为1.09，应考虑从B公司进货。
比较两个采购对象的销售毛利、应纳增值税税额、 税后现金流量都能得出上述结论。
利用通关模式进行筹划 （转关模式、口岸 清关模式、属地申报、口岸验放模式）
利用税则调研契机进行筹划
1.6 基于供应链的货物劳务税筹划
从税收与供应链的关系看，税收成本是影响供应链成本与效率 的重要因素之一。不同税种分布在供应链的各个环节，税收成 本呈链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供 应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占 税收利益严重影响合作伙伴关系的协调。
则下列关系式成立：
V＝P×ta＋（P－V）×ti V＝（P×ta＋P×ti）÷（1＋ti） 如果，供应商承诺的实际优惠金额低于V，将导致
采购单位净损失的发生。
1.3 采购货物劳务的发票筹划
在增值税实行“凭票购进扣税法”的前提下，一般 纳税人采购单位，如果能够在不付款、晚付款或少 付款的前提下，取得供应商开具的合规增值税专用 发票，可以实现增值税的提前抵扣。
用）]×适用税率
＝（产品毛利＋产品成本中的人工成本＋不可抵扣制造费用）×适用税率 （2）商业企业的理论增值税计算公式为： 理论增值税 ＝（当期应税销售额－当期应税销售的销售成本）×适用税率 ＝商品销售毛利×适用税率
税收代理实务第一至四章hbyr.pptx
注意：不能因建立了代理关系而转移征纳关系。
三、税务代理的原则
1.自愿委托原则 只有在双方自愿和合法的基础上订立契约，双方的税收法律关系才能 真正确立。
2.依法代理原则 首先，从事税务代理的机构必须是依法成立的税务师事务所，从事税 务代理的专门人员必须是经全国统一考试合格，并在注册税务师管理 机构注册登记的具有税务代理执业资格的注册税务师； 其次，注册税务师承办的一切代理业务，都要以法律、法规为指针， 其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。在代理过程中， 代理人还应充分体现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围内 开展活动。
②从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记 证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户， 自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发 生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。
2.变更税务登记 （1）适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经
对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的，给予非执业备案，在证书 备注栏加盖“非执业备案”章。
2.有下列情形之一的，不予执业备案： （4）在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为，自处罚决定
之日起未满2年的。 （5）在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为，自处理决定
之日起未满1年的。
3.执业备案的注册税务师有下列情形之一的，注销备案。
注册税务师出具报告时，不得有下列行为： 1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关
规定相抵触，而不予指明； 2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利
害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利 害关系人产生重大误解，而不予指明； 4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。
《纳税实务》全册电子教案课程教学设计
《纳税实务》第一章纳税基础一、教学目标1. 了解税收的基本概念和特征2. 掌握税收的分类和征税对象3. 熟悉税收法律关系和税收制度4. 理解税收征收管理的基本规定二、教学内容1. 税收的基本概念与特征2. 税收的分类和征税对象3. 税收法律关系4. 税收制度概述5. 税收征收管理的基本规定三、教学重点与难点1. 教学重点：税收的基本概念、税收分类、税收法律关系、税收制度、税收征收管理。
2. 教学难点：税收的基本概念、税收分类、税收法律关系、税收制度。
四、教学方法1. 讲授法：讲解税收的基本概念、分类、法律关系、制度和征收管理。
2. 案例分析法：分析实际案例，帮助学生理解税收相关概念和规定。
3. 互动教学法：提问、讨论，提高学生对税收知识的理解和应用能力。
五、教学步骤1. 导入：介绍税收在国家经济中的重要性，引出本章主题。
2. 讲解税收的基本概念与特征：阐述税收的定义、特点和作用。
3. 讲解税收的分类和征税对象：介绍直接税和间接税的分类，以及各类税收的征税对象。
4. 讲解税收法律关系：阐述税收法律关系的主体、客体和内容。
5. 讲解税收制度概述：介绍我国税收制度的构成和特点。
6. 讲解税收征收管理的基本规定：阐述税收征收管理的原则、程序和法律责任。
7. 案例分析：分析实际案例，帮助学生理解税收相关概念和规定。
8. 互动环节：提问、讨论，提高学生对税收知识的理解和应用能力。
9. 总结：回顾本章内容，强调重点知识点。
10. 布置作业：布置相关练习题，巩固所学知识。
《纳税实务》第二章增值税一、教学目标1. 了解增值税的基本概念和特征2. 掌握增值税的税率及其计算方法3. 熟悉增值税的税收优惠和征收管理4. 理解增值税的转型与发展二、教学内容1. 增值税的基本概念与特征2. 增值税的税率及其计算方法3. 增值税的税收优惠4. 增值税的征收管理5. 增值税的转型与发展三、教学重点与难点1. 教学重点：增值税的基本概念、税率计算、税收优惠、征收管理和转型与发展。
第五章 企业所得税的业务操作 《 纳税实务》PPT课件
四、优惠政策的运用
税基 缩小税基
×税率 降低税率
=税额 减、抵、免税额
项目
内容
促进技术创新 和科技进步方
面
①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免 三减半”；③ “三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企 业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速 折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。
（1）资产折旧、摊销：③无形资产
差异
会计与税法规定
会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，
摊销 范围
计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末 进行减值测试，确认减值损失
税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动
无关的无形资产，不得摊销
会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且 期限 企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的， 方法 采用直线法摊销
（1）资产折旧、摊销：④长期待摊费用
税法规定 固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限 分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊 销年限不得低于3年
计入未来损益
当期会计利润
未来会计利润
● 三新开发费用：开 发新技术、新产品、 新工艺发生的研究 开发费用
● 未形成无形资产的， 可不受比例限制在 据实扣除的基础上， 按照研究开发费用 75%加计扣除；形 成无形资产的，按 照无形资产成本的 175%摊销。
纳税实务第五章
新的个人所得税法自2019年1月1日开始实施，与学生走向工作岗位后的经济利益密切相关，引导学生努力学好税收知识，掌握实务操作本领。
授课内容及教学活动设计
附注（教学方法、活动形式、辅助手段等）
引出提问：
1、你是如何理解马克·吐温“我就我的收入纳税，这是我生命中最重要的事，让我感到无上光荣。”这句话的？
讲纳税义务人时要讲清楚居民纳税义务人和非居民纳税义务人，他们的纳税义务是不同的；讲征税对象和征税范围时要明确居民个人取得第一项至第四项所得即综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税，非居民个人则按月或者按次分项计算个人所得税。
教学难点
及解决措施
1、个人所得税的税率
新个人所得税法税率表比较复杂，有个人所得税税率表一（综合所得适用）、个人所得税税率表二（经营所得适用）、个人所得税税率表三（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）个人所得税税率表四（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用），不同税率表适合不同的情况，这堂课先跟学生介绍一下，后面具体用到时反复强调。
1、“年收入额”包括工资薪金所得全额、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，即只对80%的部分征税，适用比例税率，税率为20%，稿酬所得再减按70%计算；对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
Ppt展示个人所得税税率表三（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）
Ppt展示个人所得税税率表四（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
多媒体展示免征、减征个人所得税的各种情形。
小结
布置作业
教案首页
单元/章节名称
2012年中级经济师财政税收专业归纳笔记：第五章
第五章商品劳务税制度增值税、消费税和营业税征税范围之间的关系。
(一)资产分为有形资产和无形资产有形资产：具有实物形态，能够给所有者带来经济利益的资产。
有形资产分为有形动产和不动产。
注意：有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。
有形动产≠流动资产;不动产≠固定资产无形资产：不具有实物形态，但是能够给所有者带来经济利益的资产。
我国现在的流转税中，增值税的征税范围涉及到的资产是有形动产。
(二)劳务分为两类：加工、修理修配劳务;除加工、修理修配劳务之外的劳务。
有形动产、加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围;不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务外的劳务，属于营业税的征税范围。
增值税、营业税、消费税的关系整个图形代表我国商品和劳务税的征税范围，其中有形动产和加工、修理修配劳务征收增值税，剩余的部分即不动产、无形资产和除加工、修理修配之外的劳务要征收营业税。
消费税的征税范围：对于少数消费品，在征收增值税的基础上，再征收一次消费税。
第一节增值税制一、增值税的概念(了解)以从事销售货物或者提供加工、修理修配以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象而征收的一种税。
二、增值税的征税范围(掌握)在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。
(一)销售货物的规定1. 基本规定。
销售货物是指有偿转让货物的所有权。
其中货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2. 视同销售货物的规定(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
第五章 个人所得税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件
一、个人所得税会计科目的设置
个人所得税有代扣代缴和自行申报两种缴纳方式，根据 缴纳方式的不同，会计科目的设置也有所不同。
二、代扣代缴个人所得税的会计核算
（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 稿酬所得个人所得税的会计核算
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得和偶然所得等 个人所得税的会计核算
（3）经营所得个人所得税的税率。 经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。经营所得个人所 得税的税率表见表5-5。
表5-5 经营所得个人所得税的税率表
五、个人所得税应纳税额的计算
பைடு நூலகம்
（2）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特 许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。 具体预扣预缴方法如下：
（四）财产转让所得个人所得税的会计核算
三、自行申报个人所得税的会计核算
一、个人所得税代扣代缴的纳税申报
二、个人所得税自行申报的纳税申报
一、个人所得税的概念 二、个人所得税的纳税义务人
四.个人所得税的税率
2.个人所得税的适用税率（非预扣预缴）
（2）非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率。 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许 权使用费所得个人所得税的税率表（与“按月换算后的综合所 得税率表”一样）见表5-4（依照表5-3按月换算后）。
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问：
（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得 额； （2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；
问：（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教
育经费应调整的应纳税所得额；
已知：（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万
元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费 58.65万元和职工教育经费11.73万元；
2、暂时性差异：计算时间不同产生的
五、允许扣除的项目
（三）部分扣除项目的标准——共15项
1、工资、薪金支出 2、三项经费 3、业务招待费 4、广告费和业务宣传费
5、利息费用 6、借款费用 7、公益性捐赠 8、保险费 9、汇兑损失 10、环境保护专项资金 11、租赁费 12、资产损失 13、有关资产的费用 14、总机构分摊的费用 15、其他：劳动保护费、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费 用等，可以据实扣除。
（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；
（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元; （7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。 除上述资料外，税法允许企业实行的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产
用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。
要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； （2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额； （3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额； （4）计算所得税前准予扣除的捐赠； （5）计算该企业应纳税所得额； （6）计算该企业应补缴所得税额。
本章框架
已知：
（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万
元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为 900万元，国库券的利息收入30万元； （3）业务招待费6万元
业务招待费扣除限额=900×5‰=4.5万元 6×60%=3.6万元 调增应纳税所得额=（6-3.6）=2.4万元
重点：应纳税所得额的确定 直接法和间接法的应用
税法教程与案例
第五章
企业所得税法
某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房 150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表有关资料如下：
（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产
品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元； （2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费 58.65万元和职工教育经费11.73万元；
思考：为什么规定可以无限结转
假设企业收入总额3700万元，工资薪金总额为1000万元， 职工福利费实际支出160万元，工会经费会计实际列 支15万，教育经费列支30万。其他可扣除的成本费 用税金1695万元，则应纳税所得额？
◆职工福利费扣除限额=1000×14%=140万元
◆工会经费扣除限额=1000×2%=20万元
◆教育经费扣除限额=1000×2.5%=25万元
◆应纳税所得额=3700-1000-140-15-25-1695=825万元
◆会计利润=3700-1000-160-15-30-1695=800万元 ◆应纳税所得额=800+20+5=825万元。
某企业2009年会计利润800万元，工资薪金总额为1000
情况：
（1）假设实际发生业务招待费40万元： 40×60%＝24万元； 税前可扣除10万元 （2）假设实际发生业务招待费15万元： 15×60%＝9万元；税前可扣除9万元 思考：为什么要规定2个标准？
【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收 入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用 权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营 业务收入”、“其他业务收入”。 【例题· 单选题】下列各项中，能作为业务招待费税 前扣除限额计提依据的是（ ）。 A.转让无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资 本化的借款费用，准予扣除。 借款费用资本化：指将借款费用直接计入所 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 购建资产的价值，在财务报表中作为购 l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货 置资产的历史成本的一部分。 发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合 理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计 入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借 款利息，可在发生当期扣除.
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
三项经费 职工福利费 会计处理 税法规定
没发生的时候 先用后摊 不超过工资薪金总额14%的部 ,预先计算 分准予扣除 出来,备用 计提： 不超过工资薪金总额2%的部 的
职工工会经 费 职工教育经 费
分准予扣除
计提：
不超过工资薪金总额2.5%的 部分准予扣除;超过部分准予 结转以后纳税年度扣除
是指企业按照股东大会、 董事会、薪酬委员会或相 关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员 工的工资薪金。
1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣 除。 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受 雇有关的其他支出。
思考：这样的规定是否会产生偷税的问题？
某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备 为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计 报表有关资料如下： （1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利 润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元； （2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万 元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元； （3）业务招待费6万元
是指企业在经营管理等 活动中用于接待应 酬而支付的各种费 用。
3、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。 计入管理费用
例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费 发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种
③通过一定的媒体传播。
税前扣除标准： 除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣 除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
思考： 为什么可以无限结转
【例题· 计算题】某制药厂2009年销售收入3000万元， 发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万 元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则 计算应纳税所得额时调整所得是多少？
职工福利费扣除限额=391×14%=54.74万元
工会经费扣除限额= 391×2%=7.82万元
职工教育经费=391×2.5%=9.775万元 调增应纳税所得额=（58.65-54.74）+（11.73-9.775 ）=3.91+2.115=6.065万元
问：（2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；
难点：会计和税法计算口径上的差异 如何进行纳税调整
5.利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣
除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支
出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算
的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
◆业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数 都是销售（营业）收入。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳 务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权 收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主 营业务收入”、“其他业务收入”。 不含投资 收益和营业外收入。
◆注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别， 广告支出的三个条件是：通过工商部门批准 的专门机构制作；已支付费用并取得相应发 票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助 费在所得税前不得列支。
【答案】B 【解析】银行的利率＝5÷200×2 ＝5%； 可扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）； 超标准＝3.5－2.5＝1（万元）； 应纳税所得额＝25+1＝26（万元）
是指企业因借款而发生的利息、折价或者
6.借款费用
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发 生的汇兑差额。包括通常所说的利息费用、辅 助费用，折价或者溢价的摊销及外币借款的汇 兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价
万元，职工福利费实际支出160万元，工会经费会计实际列 支15万，教育经费列支30万。假设其他不需要调整，则应
纳税所得额？
扣除项目
工资薪金 职工福利费
税法
1000 140
会计成本费用
1000 160
调整
0 +20
工会经费
教育经费 合计
20（15）
25 1180
15
30 1205
0
+5 +25
应纳税所得额=800+20+5=825万元 5万元的教育经费可结转以后年度补扣
【例题· 单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册
会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行
借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元； 经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月， 支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（ 万元。 A.21 B.26 C.30 D.33 ）