合并财务报表的编制理论讲解

S 50 000 25 000 25 000
集团
差额(P+S-集团)
Sales
50 000
25 000*4/5
45 000
Sales-20 000
5 000
存货 10 000
-
10 000*(1-50%) 5 000
•17
续
分录4 消除本年内部交易影响
借：销售收入 50 000
贷：销售成本 45 000
存货
5 000
•18
续
分录5 确认非控制性权益本年变动
非控制性权益变动 =非控制性股东损益 – 其应享股利
非控制性损益 =应享份额×(子公司账面利润 + 公允价差变动 +/- 逆销内部交易已/未实现损益)——修正实体法 =应享份额×(子公司账面利润 + 合并价差变动 +/- 逆销内部交易已/未实现损益)——实体法
合并财务报表的编制理 论讲解
2020/3/22
内容
合并日后合并财务报表的编制
工作底稿法一般程序(成本法) 合并一年举例 合并一年以上举例 直接计算法
•2
一般程序——思路
编制起点是母子公司基于账面价值的编表日 的财务报表各项目之和
编制结果(合并报表)的各项目是母公司基于 账面价值的编表日数，加上子公司基于公允 价值的编表日数
•19
续
非控制性损益= (19000–1000- 5000)×20% = 2 600 非控制性股东应享股利= 10 000 ×20% = 2 000 非控制性权益变动 = 2600 – 2000 = 600
借：非控制性损益 2 600
贷：股利
2 000
非控制性权益 600
由于商誉未减值，实体法结果同上。
•5
续——步骤(成本法下)
步骤1 消除对子公司投资的日后相关变
动(母公司)以及日后对母公司的股利(子 公司)。
对子公司投资调整为合并日数。由于对子公 司投资采用成本法处理，该项目报告日数就 是合并日数，无需调整。
消除以前各期的来自子公司投资收益（获得 的子公司股利）和以前各期子公司向母公司 宣布的股利。
•9
合并后第1年【例4-2】
2011年1月1日
P公司以现金160 000元收买S公司80%发行在 外有表决权的股份。
S公司股东权益170 000元，其中股本100 000 元，增收资本20 000元，留存收益50 000元 。
S公司土地重估增值10 000元，厂场设备重估 增值10 000元。
•6
续
年初留存收益(母) 年初留存收益(子)
由于采用工作底稿，上述消除分录不影响母 子公司留存收益账面价值之和，所以无需进 行上述消除。 消除本期的来自子公司投资收益和子公司对 母公司的股利。
借：投资收益 贷：股利
•7
续
步骤2 同合并日编表分录
消除子公司股东权益账面数+确认公允价差 +确认商誉
先确定合并日数 再确定后续变动数
•4
续
编制起点【工作底稿法】 =母公司编表日账面价值 +子公司编表日账面价值
合并日后合并财务报表 =母公司编表日账面价值 +子公司编表日公允价值
差异调整
A. 消除合并日后对子公司投资相关变动(母)及对母公司股利(子) B. 消除合并日对子公司投资(母)+确认合并日非控制性权益 =消除合并日股东权益账面价值 (子)+ 确认合并日合并价差 C. 确认合并日后合并价差变动 D. 消除合并日后内部交易影响 E. 确认合并日后非控制性权益变动 F. 消除内部往来款项
结果与起点间的差异体现在
母公司方面不再反映对子公司投资及相关项目 子公司方面新增合并价差(公允价差和商誉)
•3
续
子公司方面抵销基于账面价值的股东权益而 新增非控制性权益
母子公司双方不再反映内部交易的影响
合并报表中子公司净资产和损益 基于公允价值、反映商誉和不反映内部交易
本教材工作底稿法差异项目调整顺序
合 土地增值
并 价
厂场设备增值
百度文库
差 商誉
10 000
-
10 000 (1 000)
8 000
-
8 000
- 2 000
8 000 (800) 2 000
8 000
-
(200)
内部交易未实现利润
- (5 000)
(4 000)
(1 000)
•13
续——消除调整分录
分录1 消除母公司本年应享股利
10 000*80%=8 000
•15
续
分录3 确认合并价差本年变动
厂场设备增值折旧10 000/10年=1 000 商誉未发生减值
借：折旧费用 1 000 贷：累计折旧 1 000
•16
续
分录4 消除本年内部交易影响
P出售4/5从S购入的商品，1/5未出售。 未实现利润10 000*50%= 5 000
P 销售收入 Sales 销售成本 40 000 毛利 Sales-40 000
•20
期末S公司欠P公司6 000元货款。
•12
分配合并成本——合并后第1年
修正实体法 第1年初 变动
母公司80% 年初 变动
非控制性权益 20%
年初 变动
160 000
38 000
子公司净资产账面价值
170 000
19 000 (10 000)
136 000
15 200
(8 000)
34 000
3 800 (2 000)
= 消除对子公司投资+确认非控制性权益 金额皆为合并日数
步骤3 确认合并价差日后变动
以前各期的变动调整 本期变动的调整
•8
续
步骤4 消除日后内部交易影响
以前各期内部交易影响消除 本期内部交易影响消除
步骤5 确认非控制性权益日后变动
以前各期的变动调整 本期变动的调整
步骤6 抵消内部往来款项
•10
续
2011年度
对S公司投资采用成本法处理 S公司股东权益账面变动
当年净利润为19 000元 在12月15日宣布并支付股利10 000元
S公司合并价差变动
厂场设备按10年直线摊销，无残值 合并商誉未发生减值。
•11
续
内部交易
S公司向P公司销售(逆销/上销)商品50 000元，毛 利率50%。其中，P公司购入的10 000元商品期末尚 未出售。
借：投资收益 8 000 贷：股利 8 000
•14
续
分录2 合并日消除调整
借：普通股
100 000
增收资本 20 000
留存收益 50 000
土地
10 000
厂场设备 10 000
商誉
8 000【实体法10 000】
贷：对子公司投资 160 000
非控制性权益 】
38 000【实体法40 000