公共经济学理论与应用9 税收制度
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税收制度
【基础知识】
一、税收制度构成
1、课税根据理论
税收是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，
按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得
的收入。
“利益交换说”以社会契约论为基础，把
税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关
系。
图9.1 权利与义务的对等关系
2、税种构成要素
（1）征税对象:课税的目的物。它决定征 税的范围，也是区分税种的主要标志。
1696年，英国通过“光荣革命”确立了君
主立宪政体的英国，为解决政府财政困难，用
“窗户税” 取代了 “壁炉税” ，按照房屋窗
户数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。
窗户税虽然避免了征税官进入私人产业清
点壁炉数量的麻烦，但效果欠佳：税收的设计
者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所
以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同
的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应缴纳
不同的税收。
（1）受益原则
根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。
（2）能力原则
根据收入、消费或财产的多少。
根据牺牲的程度。牺牲是指纳税人税前获得
的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、
比例牺牲均等、边际牺牲均等。
成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之
于合理的处罚。
8、征收成本指标：尽量降低征收成本。
由此可以分析税制改革的背景：
预期目标没有实现； 特别条款过多，有
歧视倾向； 税基被严重侵蚀；税收结构与经
济结构的变化不适应；重复征税严重；税制
繁杂，纳税人无法接受或小税种太多。
五、所得税的课税对象必须是合法收入吗？
担。
（1）普遍征税但征低税。
（2）对需求弹性小的商品征高税,对需 求弹性大的商品征低税。（拉姆赛定理,又 称弹性反比法则）
这两种办法都违背公平原则。因为穷
人会比富人承担更多的税。
图9.6 在经济效率上一般税优于选择税
图9.7 弹性反比法则与税收超额负担
2、所得税制优化理论
英国学者米尔利斯提出了倒U字型理论。
税制改革的启示》，《税务研究》，2005.12；
施本植，梁柯，《西方国家税制结构的演变及 其对我国的启示》，《财贸经济》，2004.12；
李冬梅，《中国税制结构模式辨析》，《财
经研究》，2002.3；
朱柏铭，《新税种的出台须慎之又慎》《经
济学家》，2002.2；
付伯颖，《经济全球化的税收效应与我国税
朱柏铭，《合并后企业所得税税率形式
的选择》，《财政与税务》，1998.10；
朱柏铭，《个人所得税流失问题研究》
《涉外税务》，1995.7。
递增。
累进税率可以分为全额累进税率与超额累
进税率。
全额累进税率与超额累进税率
级次 1 2
征税对象数额 1000元以下 1000-3000元
税率 速算扣除数 5% 10%
3 3000-5000元 15%
4 5000元以上 20%
注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进 的税额
3、主体税种的形成
主体税种：税制结构中占主导地位的税
【请您思考】
拉姆赛定理的应用条件是什么？
【案例分析】
1、筵席税开征之后为什么名存实亡？
1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、
酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所
举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席
支付金额缴纳15％-20％的筵席税，起征点
为200元至500元，该税由承办筵席的单位与
个人代扣代缴。
胎，征收10000%；
前两胎都是女孩的，生育第三胎，征
收2500%。税款主要充入农村养老保障基金。
以“当地人均收入”为基础征税是否
可行？各地区人均收入相差很大，是否会
出现以逃避税为目的的不正常人口流动？
如果为防止这种情况出现而采取相应
的限制措施，那么是否会给略有松动的户
籍管理制度又套上一层限制？
主张通过开征超生子女税以控制人口
1、以收入为依据
（1）是以单个人的收入为标准还是以
家庭平均收入为标准？（2）是以毛收入为
标准还是以净收入为标准？（3）是以货币
收入为标准还是以经济收入为标准？比如，
附加福利是否属于收入？
2、以消费支出为依据
消费与收入之间并不一定成比例，因为
人们的消费倾向未必相同。
一个月收入为2000元的人可能会消费
种外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、
经济往来结算制度、自觉纳税意识等。
图9.8 所得税与流转税比较
四、税收制度的质量评判标准是什么？
1、集中性指标：如果相对少量的税种和税
率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。
2、分散性指标：尽量减少收入少的小税种，
应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。
发展中国家却以流转税为主体税？
1、流转税与所得税各有利弊
流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲
暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复
课税。
所得税：税负公平合理，按照希克斯的说
法，福利水平也更高；但征收成本太高。因为
从销售收入到应税所得是很复杂的过程。
2、两类国家的税收环境不同
税收环境是指税收制度正常运行所需的各
制改革》，《财政与税务》，2002.2；
郭庆旺，《最适课税理论及对我国税制
建设的启示》，《财政研究》，2001.5；
朱柏铭，《中韩关税差异比较》，《国
际贸易问题》，2000.4；
朱柏铭，《中韩增值税比较》，《财政
与税务》，1999.9；
朱柏铭，《中韩消费税差异比较》，
《东北亚论坛》，1999.3；
随着收入的增加，边际税率由接近于零
逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降
低，并在收入极高阶段降为零。
低收入段低税率能增进穷人的福利；
中等收入段高税率能带来更多的税收收
入；
高收入段零税率能刺激投资，促进经济
效率的提高。
【问题讨论】
一、商品税收制度的设计是否应遵循
“中性原则” ？
1、税收保持中性，就是指政府课税不
（2）纳税人:直接负有纳税义务的单位与 个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 实际承担税款的单位与个人是负税人。
（3）税率：税额与征税对象数额之比。
比例税率：对所有课税对象都按同一比例
课征的税率。
定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳
的税额。
累进税率：把税基划分成若干等级，分别
规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而
图9.3 效用牺牲均等的衡量
2、税收的效率原则
（1）税收经济效率
指政府实施税制应避免或减少对经济运行
产生不良的影响，也即要保持税收中性。
税收中性是指政府在课税之后，除了使人
们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额
负担。
（2）税务行政效率
税收征纳过程中所发生的各类费用。包括
征税成本和纳税成本。
例子：英国窗户税
不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光
和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗
户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜
的窗户。
来自百度文库
1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终
无功后被废止。
图9.4 税收的超额负担
图9.5 税收对企业生产组织形式的干扰
三、税收制度优化理论
1、商品税制优化理论
关键是设法消除或减少税收的超额负
1200元，其平均消费倾向为60％；一个月收
入为1000元的人则可能要消费900元，其平
均消费倾向为90％。
若按消费支出数额征收20％的税，那么
月收入为2000元的人需缴税240元，占其收
入之比为12％；月收入为1000元的人需缴税
180元，占其收入之比为20％。
3、以财产为依据
有可能抑制储蓄和投资。
假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲
消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，
从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就
会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远
看不利于经济增长。
由于每种依据各有利弊，因此，实际生活
中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广
泛采用。
三、为什么发达国家以所得税为主体税，
1、许多人认为，政府只对合法收入征税，
征税之后的收入就有合法性。
2、只对合法收入征税违背公平原则。纳税
能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产
数量，并不看收入来源性质。
3、只对合法收入征税违背行政效率原则。
若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且
搅混司法职能；若依赖司法部门判定，会推迟
入库时间。
4、是否属于合法收入，各国判定标准 有差异，同一国家不同时期也有差异。如赌 博收入和“投机倒把收入”。所以，应把所 得税的课税对象界定为：纳税人从各种来源 渠道获得的各种收入。
种。
流转税：以商品流转额和非商品流转额
为课税对象征收的税。如增值税、消费税、
营业税、关税等。
所得税：以各种所得为课税对象征收的
税。如个人所得税、企业所得税、外商投资
企业和外国企业所得税。
财产税：以财产的价值或租金收入为课
税对象征收的税。如房产税。
图9.2 二部门经济循环与课税点分布
二、税收原则
1、税收的公平原则
的增长，或许是夸大了税收的作用。
3、“自行车税”叫停缘何得民心？
1987年江苏省率先对自行车征收车船
使用税，继而上海、北京、天津、福建等
省、市也相继开征。
尽管全国自行车的保有量已接近2亿辆，
但由于仅部分省市开征，年实现税收一般
在3亿元左右，征收较好的江苏省最高年份
不足6000万元，占年财政收入的万分之三。
3、侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能
接近于它的潜在税基水平。
4、征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后
于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。
5、从量性指标：从量征收比较简单，但是
从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。
6、客观性指标：要求有健全的核算体
系和明确的会计标准。
7、执行性指标：重罚有政治和社会的
然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，
陷入名存实亡的境地。
2、能否开征“超生子女税”？
有人建议开征“超生子女税”，按当地
人均纯收入分率征收。
凡生育第一胎的夫妇免税；
第一胎是男孩的，生育第二胎，征收
1000%；第一胎是女孩的，生育第二胎，征
收500%；
前两胎是一男孩一女孩的，生育第三胎，
征收5000%；前两胎都是男孩的，生育第三
还必须再交纳0.5元的附加费。
就效率来说，1994年江苏省征收了
5000万元自行车税，却支付700万元的印刷、
劳务、宣传、组织等费用。2002年，盐城
市征收了134万元，但直接开支150多万元。
【参考文献】
康建军，候伟，《影响税收软环境的因素分
析》，《税务研究》，2006.6；
秦蕾，杨继瑞，《西方税收公平思想对我国
2003年2月1日，江苏省决定暂停征收。
民众拍手称赞，称政府的举措合时宜、得
民心。
自行车税违反了公平和效率原则。
就公平而言，各地自行车税征收比率
不及自行车保有量的60%，其中经济发达地
区征收率还不到30%；欠发达地区由于税源
不足，征收力度较大，征收比率略高，但
也没有超过70%。在4元正税之外，纳税人
要妨碍市场主体对经济行为的选择。
2、有人说，为充分发挥市场机制的作
用，税收应当保持中性；也有人说，税收应
当对经济运行产生调节功能。
3、税收对于人们的行为具有收入效应
和替代效应，决不会完全中性。
4、发展中国家市场发育不成熟，政府
难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正
性的商品税，如烟税，环境税等。
二、纳税能力的大小应当怎样判断？
【基础知识】
一、税收制度构成
1、课税根据理论
税收是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，
按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得
的收入。
“利益交换说”以社会契约论为基础，把
税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关
系。
图9.1 权利与义务的对等关系
2、税种构成要素
（1）征税对象:课税的目的物。它决定征 税的范围，也是区分税种的主要标志。
1696年，英国通过“光荣革命”确立了君
主立宪政体的英国，为解决政府财政困难，用
“窗户税” 取代了 “壁炉税” ，按照房屋窗
户数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。
窗户税虽然避免了征税官进入私人产业清
点壁炉数量的麻烦，但效果欠佳：税收的设计
者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所
以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同
的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应缴纳
不同的税收。
（1）受益原则
根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。
（2）能力原则
根据收入、消费或财产的多少。
根据牺牲的程度。牺牲是指纳税人税前获得
的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、
比例牺牲均等、边际牺牲均等。
成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之
于合理的处罚。
8、征收成本指标：尽量降低征收成本。
由此可以分析税制改革的背景：
预期目标没有实现； 特别条款过多，有
歧视倾向； 税基被严重侵蚀；税收结构与经
济结构的变化不适应；重复征税严重；税制
繁杂，纳税人无法接受或小税种太多。
五、所得税的课税对象必须是合法收入吗？
担。
（1）普遍征税但征低税。
（2）对需求弹性小的商品征高税,对需 求弹性大的商品征低税。（拉姆赛定理,又 称弹性反比法则）
这两种办法都违背公平原则。因为穷
人会比富人承担更多的税。
图9.6 在经济效率上一般税优于选择税
图9.7 弹性反比法则与税收超额负担
2、所得税制优化理论
英国学者米尔利斯提出了倒U字型理论。
税制改革的启示》，《税务研究》，2005.12；
施本植，梁柯，《西方国家税制结构的演变及 其对我国的启示》，《财贸经济》，2004.12；
李冬梅，《中国税制结构模式辨析》，《财
经研究》，2002.3；
朱柏铭，《新税种的出台须慎之又慎》《经
济学家》，2002.2；
付伯颖，《经济全球化的税收效应与我国税
朱柏铭，《合并后企业所得税税率形式
的选择》，《财政与税务》，1998.10；
朱柏铭，《个人所得税流失问题研究》
《涉外税务》，1995.7。
递增。
累进税率可以分为全额累进税率与超额累
进税率。
全额累进税率与超额累进税率
级次 1 2
征税对象数额 1000元以下 1000-3000元
税率 速算扣除数 5% 10%
3 3000-5000元 15%
4 5000元以上 20%
注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进 的税额
3、主体税种的形成
主体税种：税制结构中占主导地位的税
【请您思考】
拉姆赛定理的应用条件是什么？
【案例分析】
1、筵席税开征之后为什么名存实亡？
1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、
酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所
举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席
支付金额缴纳15％-20％的筵席税，起征点
为200元至500元，该税由承办筵席的单位与
个人代扣代缴。
胎，征收10000%；
前两胎都是女孩的，生育第三胎，征
收2500%。税款主要充入农村养老保障基金。
以“当地人均收入”为基础征税是否
可行？各地区人均收入相差很大，是否会
出现以逃避税为目的的不正常人口流动？
如果为防止这种情况出现而采取相应
的限制措施，那么是否会给略有松动的户
籍管理制度又套上一层限制？
主张通过开征超生子女税以控制人口
1、以收入为依据
（1）是以单个人的收入为标准还是以
家庭平均收入为标准？（2）是以毛收入为
标准还是以净收入为标准？（3）是以货币
收入为标准还是以经济收入为标准？比如，
附加福利是否属于收入？
2、以消费支出为依据
消费与收入之间并不一定成比例，因为
人们的消费倾向未必相同。
一个月收入为2000元的人可能会消费
种外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、
经济往来结算制度、自觉纳税意识等。
图9.8 所得税与流转税比较
四、税收制度的质量评判标准是什么？
1、集中性指标：如果相对少量的税种和税
率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。
2、分散性指标：尽量减少收入少的小税种，
应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。
发展中国家却以流转税为主体税？
1、流转税与所得税各有利弊
流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲
暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复
课税。
所得税：税负公平合理，按照希克斯的说
法，福利水平也更高；但征收成本太高。因为
从销售收入到应税所得是很复杂的过程。
2、两类国家的税收环境不同
税收环境是指税收制度正常运行所需的各
制改革》，《财政与税务》，2002.2；
郭庆旺，《最适课税理论及对我国税制
建设的启示》，《财政研究》，2001.5；
朱柏铭，《中韩关税差异比较》，《国
际贸易问题》，2000.4；
朱柏铭，《中韩增值税比较》，《财政
与税务》，1999.9；
朱柏铭，《中韩消费税差异比较》，
《东北亚论坛》，1999.3；
随着收入的增加，边际税率由接近于零
逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降
低，并在收入极高阶段降为零。
低收入段低税率能增进穷人的福利；
中等收入段高税率能带来更多的税收收
入；
高收入段零税率能刺激投资，促进经济
效率的提高。
【问题讨论】
一、商品税收制度的设计是否应遵循
“中性原则” ？
1、税收保持中性，就是指政府课税不
（2）纳税人:直接负有纳税义务的单位与 个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 实际承担税款的单位与个人是负税人。
（3）税率：税额与征税对象数额之比。
比例税率：对所有课税对象都按同一比例
课征的税率。
定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳
的税额。
累进税率：把税基划分成若干等级，分别
规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而
图9.3 效用牺牲均等的衡量
2、税收的效率原则
（1）税收经济效率
指政府实施税制应避免或减少对经济运行
产生不良的影响，也即要保持税收中性。
税收中性是指政府在课税之后，除了使人
们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额
负担。
（2）税务行政效率
税收征纳过程中所发生的各类费用。包括
征税成本和纳税成本。
例子：英国窗户税
不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光
和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗
户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜
的窗户。
来自百度文库
1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终
无功后被废止。
图9.4 税收的超额负担
图9.5 税收对企业生产组织形式的干扰
三、税收制度优化理论
1、商品税制优化理论
关键是设法消除或减少税收的超额负
1200元，其平均消费倾向为60％；一个月收
入为1000元的人则可能要消费900元，其平
均消费倾向为90％。
若按消费支出数额征收20％的税，那么
月收入为2000元的人需缴税240元，占其收
入之比为12％；月收入为1000元的人需缴税
180元，占其收入之比为20％。
3、以财产为依据
有可能抑制储蓄和投资。
假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲
消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，
从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就
会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远
看不利于经济增长。
由于每种依据各有利弊，因此，实际生活
中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广
泛采用。
三、为什么发达国家以所得税为主体税，
1、许多人认为，政府只对合法收入征税，
征税之后的收入就有合法性。
2、只对合法收入征税违背公平原则。纳税
能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产
数量，并不看收入来源性质。
3、只对合法收入征税违背行政效率原则。
若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且
搅混司法职能；若依赖司法部门判定，会推迟
入库时间。
4、是否属于合法收入，各国判定标准 有差异，同一国家不同时期也有差异。如赌 博收入和“投机倒把收入”。所以，应把所 得税的课税对象界定为：纳税人从各种来源 渠道获得的各种收入。
种。
流转税：以商品流转额和非商品流转额
为课税对象征收的税。如增值税、消费税、
营业税、关税等。
所得税：以各种所得为课税对象征收的
税。如个人所得税、企业所得税、外商投资
企业和外国企业所得税。
财产税：以财产的价值或租金收入为课
税对象征收的税。如房产税。
图9.2 二部门经济循环与课税点分布
二、税收原则
1、税收的公平原则
的增长，或许是夸大了税收的作用。
3、“自行车税”叫停缘何得民心？
1987年江苏省率先对自行车征收车船
使用税，继而上海、北京、天津、福建等
省、市也相继开征。
尽管全国自行车的保有量已接近2亿辆，
但由于仅部分省市开征，年实现税收一般
在3亿元左右，征收较好的江苏省最高年份
不足6000万元，占年财政收入的万分之三。
3、侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能
接近于它的潜在税基水平。
4、征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后
于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。
5、从量性指标：从量征收比较简单，但是
从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。
6、客观性指标：要求有健全的核算体
系和明确的会计标准。
7、执行性指标：重罚有政治和社会的
然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，
陷入名存实亡的境地。
2、能否开征“超生子女税”？
有人建议开征“超生子女税”，按当地
人均纯收入分率征收。
凡生育第一胎的夫妇免税；
第一胎是男孩的，生育第二胎，征收
1000%；第一胎是女孩的，生育第二胎，征
收500%；
前两胎是一男孩一女孩的，生育第三胎，
征收5000%；前两胎都是男孩的，生育第三
还必须再交纳0.5元的附加费。
就效率来说，1994年江苏省征收了
5000万元自行车税，却支付700万元的印刷、
劳务、宣传、组织等费用。2002年，盐城
市征收了134万元，但直接开支150多万元。
【参考文献】
康建军，候伟，《影响税收软环境的因素分
析》，《税务研究》，2006.6；
秦蕾，杨继瑞，《西方税收公平思想对我国
2003年2月1日，江苏省决定暂停征收。
民众拍手称赞，称政府的举措合时宜、得
民心。
自行车税违反了公平和效率原则。
就公平而言，各地自行车税征收比率
不及自行车保有量的60%，其中经济发达地
区征收率还不到30%；欠发达地区由于税源
不足，征收力度较大，征收比率略高，但
也没有超过70%。在4元正税之外，纳税人
要妨碍市场主体对经济行为的选择。
2、有人说，为充分发挥市场机制的作
用，税收应当保持中性；也有人说，税收应
当对经济运行产生调节功能。
3、税收对于人们的行为具有收入效应
和替代效应，决不会完全中性。
4、发展中国家市场发育不成熟，政府
难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正
性的商品税，如烟税，环境税等。
二、纳税能力的大小应当怎样判断？