《所得税准则》PPT课件

贷：应交税费
44,550
递延所得税负债 4,950 (=15,000*33%)
暂时性差异（折旧的差异）计入递延所得税。
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
基本思路： 1、资产的账面价值代表的是企业在持续持有
及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为 企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的 是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以 税前扣除的金额。
借：所得税费用
330
贷：应交税费－应交所得税 264
递延所得税资产
66
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
以资产负债表为基础计算递延税款:
资产/负债的账面价值 － 资产/负债的计税基础 ＝暂时性差异 ×适用的税率 ＝ 递延所得税资产/负债
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
（二）资产、负债的计税基础 资产的计税基础：指按照税法规定，该项资产在 未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于 税前列支的金额，即：
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企业会计准则－－所得税
• 财务会计确认的利润总额与税法确认的应 纳所得税利润之间的差异： 借：所得税费用 （按税法确定的金额入账） 贷：应交税金
结果： 企业净利润≠利润总额×（１－所得税税 率）
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企业会计准则－－所得税
例一： 某企业固定资产按直线法折旧，本年折旧 额为５万，税法按加速折旧法确认的折旧 ６.５万０７年企业税前利润总额为１５万， 所得税税率３３％，本期确认的所得税是 多少？（应付税款法）
2004 1000 200 1200
会计: 当期所得税
递延所得税
净利润
(396) 66 670
2005 1000 (200) 800
(264) (66) 670
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企业会计准则－－所得税
• 资产负债表债务法结果：
2004年：
借：所得税费用
330
递延所得税资产
66
贷：应交税费－应交所得税 396
2005年：
１、目的不同： 财务会计是为了真实、完整反映… 税收是以课税为目的…
２、对收益实现和费用扣减的时间不同 ３、对资产、负债确认、计量的尺度不同
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 •目前企业的实务处理—应付税款法：
出报表时预先做所得税的纳税调整，用于 申报；税务机关认定后，如果此时报告期报 表未正式公告，则按税务机关认定数调整原 来确认的所得税费用和应交税金，如果报表 已公告，则税务机关认定数与预先估计数的 差额在报告期后的会计期间加以确认计量。
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法 （一）确认递延税款的必要性
某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同
• 递延税款的设置使得：
1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动
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企业会计准则－－所得税
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法Biblioteka Baidu
基本思路： 3、反之，一项资产的账面价值大于其计税基
础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税 金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得 税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为 负债。
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法 主要步骤： • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定当期应交所得税 • 根据上两步的结果计算当期所得税费用
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法 举例： 例二:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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二、资产负债表债务法
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
基本思路： 2、一项资产的账面价值小于其计税基础的，
表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低 于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵 减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间 以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其 产生时点来看，应确认为资产。
应付税款法核算,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计: 所得税费用 净利润
2004 1000 200 1200
(396) 604
2005 1000 (200) 800
(264) 736
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二、资产负债表债务法
如果确认递延税款,则:
税收: 利润总额
预计保修费用 应纳税所得额
二、资产负债表债务法 • 递延税款的确认体现了：
权责发生制原则－－交易或事项在某一 会计期间确认，与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比
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企业会计准则－－所得税
• 例一（债务法）：
借：所得税费用 49,500 （=150,000*33%）
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企业会计准则－－所得税
• 优点： 核算简便，容易理解，企业实务长期如此
• 缺点： 本期“所得税”不是税前利润与税率的乘积结 果，即所得税科目反映的是税法的费用而不是 财务会计确认的费用，造成了核算口径的不一 致。
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法 • IAS12 • 我国所得税会计准则 出发点： • 注重与会计要素的定义相协调 • 国际会计界及分析界的最新发展
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企业会计准则－－所得税
税前利润 折旧核算差异
150,000 6.5万－5万＝15,000
应纳税所得额=150,000－15,000=135,000
应交所得税＝135,000 ×33%＝44,550
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企业会计准则－－所得税
分录： 借：所得税费用 贷：应交税金—所得税
44,550 44,550
即：所得税费用科目反映了企业实际应该 交纳的所得税税金（经济利益的流出反 映为企业必须支出的一种费用）。
企业会计准则１８号 －－所得税
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 确认递延税款的必要性 • 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • 会计与税收的关系