企业集团内部财务控制流程再造的设计
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一Hale Waihona Puke Baidu
、
性 企业 。 二 、 某 某 企 业 集 团财 务 控 制 流 程 的 现 状 ２１资 产 管 理 业 务 流 程 现 状 分 析 ．
销 会计 事项 进行 处理 。针 对 目前对 投 资项 目的前期 调查 分析 工作 的 欠 缺 ，对 于投 资 管 理 在 做好 项 目投 资后 的 日常核 算 与 管理 的前 提 下 ，增 加 审核集 团对 外投 资协 议 ，进行 初始 投资 核算 和项 目可行 性 的研究 、分析 ，对 投资项 目的半 年度 和年度 效果进行 分析 的职责 。 ３２预 算 管理业务 流程 再造 设计 ． 企 业 集团２ ０ 年 在 已有 的收入 预算 、成本 费用 预算 及资 金预算 ０８ 的基础 上 ，进 一步 通过加 强 预算管 理来 提高 企业 的整体 管理 水平 ，
２ ３
梁磊 ，王洪涛 企 业集 团发 展模 式与运 行机制 比较【 北京 ：机 械工 业 Ｍ】
出 版 社 ，２ １ ，２ ０ ０ ：２１ ３ —２
某 某 企 业 集 团概 况 某 某企 业集 团 是 国有企 业集 团有 限责任 公 司 ，于２ ０ 年４ 日 ０ ４ 月８ 注 册成立 ，注 册 资本为 １ ４ 元 。公 司 以集 团公 司发展 战略 为指导 ， ．Ｌ ２ 发 扬 “ 国 、敬业 、求 实 、奉 献 ” 的企 业精 神 ， 依托 煤 炭工 业 资 爱 源 、人 才 、技 术 优势 ，确立 主 营业务 。定 位是 ：建 立一 个 以国 内外 煤 炭 贸易为 主导 ，以物业 经营 为基础 ，房 地 产开 发综合 发展 的 区域
企 业 集 团 内 部 财 务 控 制 流 程 再 造 的 设 计
王峰 １孙 晓 平２ （ ． 弓矿 公 司铁 路 运 输公 司 辽 宁 鞍 山 １ ４ ４ 弓矿 公 司医 院 辽 宁 鞍 山１ ４ ４ ） １ １ ０ ３ ２． １ ０ ３ 摘 要：随着经济的发展 ，我国企业 集团越来越 多，也发展 尤为迅速 ，但是我国很 多企业集 团是从单一的企业成长为 包含多项经营板 块的企业集 团，其投 资关系和组织结构经历 了数 次的变革 。但财务业务 流程相对落后 ，财务业务多停 留在核算层面上。本 文为此首先重新 设计 了某某企业集 团财务控制流程 中的资产管理流程与预算管理流程 ，明确规 定了各流程业务部的具体流程及职责 ，最后 对重新设计的财 务 业 务 流 程 的 效 果进 行 了分 析 、评 价 。 关键词 ：企 业 集 团 ；财 务 集 中管 理 ； 财务 流程 再 造 中图分 类号 ：Ｆ ７ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ７ — ９ ２（ ０ ０）１ — ０ ０ ０ ６３ ０９ ２ １ １０ ０ — １
增 加 了 利 润 预 算 。 其 优 化 的 业 务 流 程 再 造 设 计 主 要 分 为 以 下 三 个 方 面 。（） 入成 本费 用预算 ：新 的财 务 系统提供 了预算管 理功 能 。预 １收
固定资 产管 理业 务负 责某某 企业 集 团 “ 固定 资产 ” 、 “ 工程 物 资 ” 、 “ 建工 程 ” 、 “ 在 无形 资产 ”账 户 的 Ｅ常 核算 与管理 。负 责 ｔ 制 定各项 折 旧及 减值 准备 的标准 。 目前某 某企 业集 团资 产管 理 中对 于 固定 资产 在集 团 内各单 位之 间 的调 拨管 理 较为松 散 。实物 资产 从 个单 位调 入到 另一 个使 用单位 ，无 需上 报 集团 财务 中心进 行协 调 和审 批 ，在核 算 上 ，资产 调 拨 的 双方 财 务 部 门进 行 各 自的 帐务 处 理 ，反 映 的是 交 易双 方资产 项 目的变 化 。致使 集 团公 司对于 资产 的 管 理较 为混乱 ，不能 做到 账实相 符 。 比如 在 现行 的管理 框架 下 ，某 某 企业 集 团的生 产单 位与 投资 单位 独立 管理 ，是不 同 的会计 实体 。 投 资 单 位 按照 分 配 的投 资 预 算 ，在生 产 单 位 的 区块 上进 行 开 发 投 资 。投 资完 成形 成资 产后 ，资产 需交 给集 团 财务 中心 ，集 团财务 中 心 汇 总投资 单位 的投 资信 息 ，将 转 入 的投 资 支 费用化 或转 资 。最 后 ，集 团财 务 中心将 完成 转资 的资 产和 固定 资产 下转 给资产 使用 方 二 级 单位 ，再 由其 二级 单 位 财务 部 转 给 资 产 的具 体 使 用单 位 。 目 前 ，某 某企 业集 团财 务 中心对 于投 资项 目的前期 管理不 到位 ，没 有 对 投 资项 目的可 行性 进行 前期 的调研 和分 析 ，只 注重对 项 目投 资后 资产 的管理和 核算 。
一
２２预 算 控 制 流 程 现 状 分 析 ．
利 用现 在 的内部 结算 体系 ，现 在 的财务 核算 系统 也被用 来作 为 资金控 制 系统 。某某 企业 集 团的预 算控 制主 要包 括收 入预算 控制 、 成 本／ 预算 控制 和资金 预算 控制 三部分 。每 年年初 ，通 过集 团公 费用 司的 预算会 议 ，审议 并批 准年 度预算 。被批 准 的年度 预算被 分解 成 为各个 二级 单位 的预 算指 标 。各二 级单 位再 根据 集 团公 司 下达 的预 算 指标 最后分 解成 为各个 三级单 位 的年度预算 指标 。 ２３收 付 款 业 务 流 程 现 状 分 析 某 某集 团 收付款 业务 主要 分 为采购 付款 、其 他付 款 、各 种 收款 三大 类 。采 购付 款是 指 由集 团 内各 单位 处理 的生 产资 料采 购和 服务 采购 的支 付过 程 。 目前 的采购 付 款流程 中 ，集 团 内各 单位 根据 集 团 下达 的生 产经 营预算 指标 独立 完成 ＿ 个采 购付 款循 环 ，由各单 位 『 整 采购 部 门提交 采购 申请 ，经各 单 位总 经理 审核确 认后 ，报 到其 财务 部 门 ， 由财 务 部负 责 确 认金 额 对 外 付 款 ，采 购 的 货物 和 服 务 到位 后 ，由采 购部 门持 相应 的发票 到 财务 部报账 。由于各 项经 营板 块之 间 的关 联 度 不 大 ，各 项 收入 由各 单 位 独立 完 成 款 项人 账 及 账务 处 理 ，集 团的 管 理方 式 往 往 是 采取 事 后 审计 监 督 ，没有 实 现 过程 控 制 ，特别 是一 些大 宗采 购是 否合 理 ，集 团没有起 到 应有 的管 理 、指 导和 监督作 用 。 三 、 某某企 业集 团财 务流 程再造 的设计体 系构建 ３１资 产 管 理 业 务 流 程 再 造 设 计 ． 企业 集 团在２ ０ 年设 计 了新 的资 产管 理业 务流 程 ，其 中固定 资 ０８ 产管 理 负责 “ 固定 资产 ” 、 “ 程物 资 ” 、 “ 建 Ｔ程 ” 、 “ 工 在 无形 资 产 ”账 户 的 １ 核算 与 管 理 。对 固定 资产 增 减 变化 情 况 进行 核 ３常 算 。计 提 固定 资产 折 旧 、大修 费用 。编制 在建 工程 报表 和工 程项 目 预 算执 行情 况表并 办 理完 Ｔ项 目的 工程竣 工手 续 。投资 管理 子流 程 负 责长 、短期 投 资账 户的 日常核 算 与管理 。计 算 和提取 “ 资跌 价 投 准 备” 。计算 投 资收 益 、现金 股利 和利息 。对 “ 权投 资差 额” 摊 股
３３ 付 款 业 务 流 程 再 造 设 计 ．收
集 团公 司在２ ０ 年确 立 了新 的收付 款业 务流 程再 造 ，其 中收款 ０８ 业务 流程 为 ：收款 业务 负责 “ 收账 款” 、 “ 他应 收款 ”和 “ 应 其 应 收 票据 ”账 户 的 日常 核 算 和 清理 工 作 。销 售 业 务办 理 销售 发 票 的 领 、购 和 保 管 工作 审 核 业 务部 门报 送 的 “ 品 销售 出库 凭证 ” 、 产 “ 托加 工物 资发 货单 ” 和 “ 物 出库凭 证” 等各项 单证 ，审 核无 委 实 误 后 并 开 具 相 关 正 式 销 售 发 票 。 收 到 款 项 后 确 认 为 收 入 ，对 于 应 收 款项 及 时登记 人账 ，月 度终 了 ，编制 应收 账款 分析汇 总表 ，在 次月 １ 日前报 送单 位相 关领 导 ，然后 单位 相关 领导 上报集 团财 务 中心 。 ０ 付 款业务 流程 为 ：审核 各类 外 购材料 、零 配件 发票 和货仓 入库 单 ， 审 核无 误后 付款并 填制 记账 凭证 。填 制后 的记 账凭 证 ，经 单位 财务 部 门审核 盖章后登 记相 关 明细账 。 通 过２ ０ 年 的实际 运行 分析 ，重 新设 计 的某某企 业集 团 的各项 ０９ 业 务流 程 以及财 务组织 结 构 ，有效地 提 高 了财 务管 理 的效 率 、加强 了财务 的监督 和决 策 支持职 能 、降低 了财 务管理 的成本 。
算 数据 可 以按照各 级单 位和 收入 成本， 明细科 目的架构 ，将预 算 费用 数 据定 义 到非 常详 细的层 次 。预算 管理 可 以分级 授权 ，各单 位负 责 自身 的预算 数据 维 护。但 是 ，各单 位 的预算数 据 汇总应 当与 财务 中 心下达 给 各单 位的 总体预 算指 标一 致 。因此 ，财 务 中心不再 需要 输 入各单 位 的预 算数 据 ，各 单位 的汇总 预算数 据通 过汇 总各单 位 的明 细预算 数 据取 得 。在新 系统 中 ，各 单位 可 以直接 生成 本单位 的预 算 实 际对 比报表 ，而无 需借 助 系统外 的工 具 。财务 中心也 可 以分析 各 单 位 的预算 完 成情 况 ，而 且对 比分 析可 以更 加详 细 。详 细 的数据 分 析有利 于 集 团财务 直接发 现收 人成 本业 绩变 化 的原因 。（） ２资金预 算 新 的信 息 系统还 增加 了预算指 标 的提示 功 能 ，在 资金 预算 中，将 各 单 位被 批 准的 月度 预算 资金 总额作 为预 算控 制 的指标 。各单 位在 实 际付 款时 ，将 信息输 入 到系统 中，当其 累计 付款 额超 过 了其 预算 资 金总 额 ，系统 会显示 相关 提示 信息 ，财务 中心可 以据 此拒 绝支付 相 应 款项 ，达到 资金 总额控 制 的 目的。（） ３利润 预算 ：利 润预算 是 以企 业 利润 为 目标 的预算 管理 。集 团财 务 中心 的预算 管理 业务部 在整 体 效益 最优 的原 则下 ，采用 弹性 预算 或零 基 预算 为编制 方法 ，编制 集 团公 司年 （ ）利 润预算 、经集 团总 裁办 审议确 定后 ，下 达二 、三 月 级单位 （ 门 ）执行 ，并 对集 团各 单位 的 预算执 行情 况 ，分项 目进 部 行科 学分 析 ，提交 综合 分析 报告 、专 题分 析报告 和预 算考 核报告 。 每月 提供 上月 预算 执行 情况 分析报 告 和本 月预算 调整 方案 ，下 月月 度预算 报告 。
参 考文 献 ：
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［ ２ ］ ［ ３ ］
【 ４ ］ 【 ５ 】
林 样友 宏徽 观视 角下的会 计信 息流程 再造叭 财会 月刊（ 会 计）２ ０ ，：３ ４ ，０ ５３ １ —１． 李 玉香 Ｅ 时代会计 业务流 程再 造探讨Ｕ ． 】 企业经 济， ０ ，：５ — ５ ． ２ ５８１ ７ １ ８ ０ 万幼清．ＲＰ Ｐ ． 比较 与互动研 究． 】 国管理信 息化，０ ６７２ — Ｅ 与Ｂ Ｒ￣ Ｕ． 中 ２ ０ ，： ２
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性 企业 。 二 、 某 某 企 业 集 团财 务 控 制 流 程 的 现 状 ２１资 产 管 理 业 务 流 程 现 状 分 析 ．
销 会计 事项 进行 处理 。针 对 目前对 投 资项 目的前期 调查 分析 工作 的 欠 缺 ，对 于投 资 管 理 在 做好 项 目投 资后 的 日常核 算 与 管理 的前 提 下 ，增 加 审核集 团对 外投 资协 议 ，进行 初始 投资 核算 和项 目可行 性 的研究 、分析 ，对 投资项 目的半 年度 和年度 效果进行 分析 的职责 。 ３２预 算 管理业务 流程 再造 设计 ． 企 业 集团２ ０ 年 在 已有 的收入 预算 、成本 费用 预算 及资 金预算 ０８ 的基础 上 ，进 一步 通过加 强 预算管 理来 提高 企业 的整体 管理 水平 ，
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梁磊 ，王洪涛 企 业集 团发 展模 式与运 行机制 比较【 北京 ：机 械工 业 Ｍ】
出 版 社 ，２ １ ，２ ０ ０ ：２１ ３ —２
某 某 企 业 集 团概 况 某 某企 业集 团 是 国有企 业集 团有 限责任 公 司 ，于２ ０ 年４ 日 ０ ４ 月８ 注 册成立 ，注 册 资本为 １ ４ 元 。公 司 以集 团公 司发展 战略 为指导 ， ．Ｌ ２ 发 扬 “ 国 、敬业 、求 实 、奉 献 ” 的企 业精 神 ， 依托 煤 炭工 业 资 爱 源 、人 才 、技 术 优势 ，确立 主 营业务 。定 位是 ：建 立一 个 以国 内外 煤 炭 贸易为 主导 ，以物业 经营 为基础 ，房 地 产开 发综合 发展 的 区域
企 业 集 团 内 部 财 务 控 制 流 程 再 造 的 设 计
王峰 １孙 晓 平２ （ ． 弓矿 公 司铁 路 运 输公 司 辽 宁 鞍 山 １ ４ ４ 弓矿 公 司医 院 辽 宁 鞍 山１ ４ ４ ） １ １ ０ ３ ２． １ ０ ３ 摘 要：随着经济的发展 ，我国企业 集团越来越 多，也发展 尤为迅速 ，但是我国很 多企业集 团是从单一的企业成长为 包含多项经营板 块的企业集 团，其投 资关系和组织结构经历 了数 次的变革 。但财务业务 流程相对落后 ，财务业务多停 留在核算层面上。本 文为此首先重新 设计 了某某企业集 团财务控制流程 中的资产管理流程与预算管理流程 ，明确规 定了各流程业务部的具体流程及职责 ，最后 对重新设计的财 务 业 务 流 程 的 效 果进 行 了分 析 、评 价 。 关键词 ：企 业 集 团 ；财 务 集 中管 理 ； 财务 流程 再 造 中图分 类号 ：Ｆ ７ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ７ — ９ ２（ ０ ０）１ — ０ ０ ０ ６３ ０９ ２ １ １０ ０ — １
增 加 了 利 润 预 算 。 其 优 化 的 业 务 流 程 再 造 设 计 主 要 分 为 以 下 三 个 方 面 。（） 入成 本费 用预算 ：新 的财 务 系统提供 了预算管 理功 能 。预 １收
固定资 产管 理业 务负 责某某 企业 集 团 “ 固定 资产 ” 、 “ 工程 物 资 ” 、 “ 建工 程 ” 、 “ 在 无形 资产 ”账 户 的 Ｅ常 核算 与管理 。负 责 ｔ 制 定各项 折 旧及 减值 准备 的标准 。 目前某 某企 业集 团资 产管 理 中对 于 固定 资产 在集 团 内各单 位之 间 的调 拨管 理 较为松 散 。实物 资产 从 个单 位调 入到 另一 个使 用单位 ，无 需上 报 集团 财务 中心进 行协 调 和审 批 ，在核 算 上 ，资产 调 拨 的 双方 财 务 部 门进 行 各 自的 帐务 处 理 ，反 映 的是 交 易双 方资产 项 目的变 化 。致使 集 团公 司对于 资产 的 管 理较 为混乱 ，不能 做到 账实相 符 。 比如 在 现行 的管理 框架 下 ，某 某 企业 集 团的生 产单 位与 投资 单位 独立 管理 ，是不 同 的会计 实体 。 投 资 单 位 按照 分 配 的投 资 预 算 ，在生 产 单 位 的 区块 上进 行 开 发 投 资 。投 资完 成形 成资 产后 ，资产 需交 给集 团 财务 中心 ，集 团财务 中 心 汇 总投资 单位 的投 资信 息 ，将 转 入 的投 资 支 费用化 或转 资 。最 后 ，集 团财 务 中心将 完成 转资 的资 产和 固定 资产 下转 给资产 使用 方 二 级 单位 ，再 由其 二级 单 位 财务 部 转 给 资 产 的具 体 使 用单 位 。 目 前 ，某 某企 业集 团财 务 中心对 于投 资项 目的前期 管理不 到位 ，没 有 对 投 资项 目的可 行性 进行 前期 的调研 和分 析 ，只 注重对 项 目投 资后 资产 的管理和 核算 。
一
２２预 算 控 制 流 程 现 状 分 析 ．
利 用现 在 的内部 结算 体系 ，现 在 的财务 核算 系统 也被用 来作 为 资金控 制 系统 。某某 企业 集 团的预 算控 制主 要包 括收 入预算 控制 、 成 本／ 预算 控制 和资金 预算 控制 三部分 。每 年年初 ，通 过集 团公 费用 司的 预算会 议 ，审议 并批 准年 度预算 。被批 准 的年度 预算被 分解 成 为各个 二级 单位 的预 算指 标 。各二 级单 位再 根据 集 团公 司 下达 的预 算 指标 最后分 解成 为各个 三级单 位 的年度预算 指标 。 ２３收 付 款 业 务 流 程 现 状 分 析 某 某集 团 收付款 业务 主要 分 为采购 付款 、其 他付 款 、各 种 收款 三大 类 。采 购付 款是 指 由集 团 内各 单位 处理 的生 产资 料采 购和 服务 采购 的支 付过 程 。 目前 的采购 付 款流程 中 ，集 团 内各 单位 根据 集 团 下达 的生 产经 营预算 指标 独立 完成 ＿ 个采 购付 款循 环 ，由各单 位 『 整 采购 部 门提交 采购 申请 ，经各 单 位总 经理 审核确 认后 ，报 到其 财务 部 门 ， 由财 务 部负 责 确 认金 额 对 外 付 款 ，采 购 的 货物 和 服 务 到位 后 ，由采 购部 门持 相应 的发票 到 财务 部报账 。由于各 项经 营板 块之 间 的关 联 度 不 大 ，各 项 收入 由各 单 位 独立 完 成 款 项人 账 及 账务 处 理 ，集 团的 管 理方 式 往 往 是 采取 事 后 审计 监 督 ，没有 实 现 过程 控 制 ，特别 是一 些大 宗采 购是 否合 理 ，集 团没有起 到 应有 的管 理 、指 导和 监督作 用 。 三 、 某某企 业集 团财 务流 程再造 的设计体 系构建 ３１资 产 管 理 业 务 流 程 再 造 设 计 ． 企业 集 团在２ ０ 年设 计 了新 的资 产管 理业 务流 程 ，其 中固定 资 ０８ 产管 理 负责 “ 固定 资产 ” 、 “ 程物 资 ” 、 “ 建 Ｔ程 ” 、 “ 工 在 无形 资 产 ”账 户 的 １ 核算 与 管 理 。对 固定 资产 增 减 变化 情 况 进行 核 ３常 算 。计 提 固定 资产 折 旧 、大修 费用 。编制 在建 工程 报表 和工 程项 目 预 算执 行情 况表并 办 理完 Ｔ项 目的 工程竣 工手 续 。投资 管理 子流 程 负 责长 、短期 投 资账 户的 日常核 算 与管理 。计 算 和提取 “ 资跌 价 投 准 备” 。计算 投 资收 益 、现金 股利 和利息 。对 “ 权投 资差 额” 摊 股
３３ 付 款 业 务 流 程 再 造 设 计 ．收
集 团公 司在２ ０ 年确 立 了新 的收付 款业 务流 程再 造 ，其 中收款 ０８ 业务 流程 为 ：收款 业务 负责 “ 收账 款” 、 “ 他应 收款 ”和 “ 应 其 应 收 票据 ”账 户 的 日常 核 算 和 清理 工 作 。销 售 业 务办 理 销售 发 票 的 领 、购 和 保 管 工作 审 核 业 务部 门报 送 的 “ 品 销售 出库 凭证 ” 、 产 “ 托加 工物 资发 货单 ” 和 “ 物 出库凭 证” 等各项 单证 ，审 核无 委 实 误 后 并 开 具 相 关 正 式 销 售 发 票 。 收 到 款 项 后 确 认 为 收 入 ，对 于 应 收 款项 及 时登记 人账 ，月 度终 了 ，编制 应收 账款 分析汇 总表 ，在 次月 １ 日前报 送单 位相 关领 导 ，然后 单位 相关 领导 上报集 团财 务 中心 。 ０ 付 款业务 流程 为 ：审核 各类 外 购材料 、零 配件 发票 和货仓 入库 单 ， 审 核无 误后 付款并 填制 记账 凭证 。填 制后 的记 账凭 证 ，经 单位 财务 部 门审核 盖章后登 记相 关 明细账 。 通 过２ ０ 年 的实际 运行 分析 ，重 新设 计 的某某企 业集 团 的各项 ０９ 业 务流 程 以及财 务组织 结 构 ，有效地 提 高 了财 务管 理 的效 率 、加强 了财务 的监督 和决 策 支持职 能 、降低 了财 务管理 的成本 。
算 数据 可 以按照各 级单 位和 收入 成本， 明细科 目的架构 ，将预 算 费用 数 据定 义 到非 常详 细的层 次 。预算 管理 可 以分级 授权 ，各单 位负 责 自身 的预算 数据 维 护。但 是 ，各单 位 的预算数 据 汇总应 当与 财务 中 心下达 给 各单 位的 总体预 算指 标一 致 。因此 ，财 务 中心不再 需要 输 入各单 位 的预 算数 据 ，各 单位 的汇总 预算数 据通 过汇 总各单 位 的明 细预算 数 据取 得 。在新 系统 中 ，各 单位 可 以直接 生成 本单位 的预 算 实 际对 比报表 ，而无 需借 助 系统外 的工 具 。财务 中心也 可 以分析 各 单 位 的预算 完 成情 况 ，而 且对 比分 析可 以更 加详 细 。详 细 的数据 分 析有利 于 集 团财务 直接发 现收 人成 本业 绩变 化 的原因 。（） ２资金预 算 新 的信 息 系统还 增加 了预算指 标 的提示 功 能 ，在 资金 预算 中，将 各 单 位被 批 准的 月度 预算 资金 总额作 为预 算控 制 的指标 。各单 位在 实 际付 款时 ，将 信息输 入 到系统 中，当其 累计 付款 额超 过 了其 预算 资 金总 额 ，系统 会显示 相关 提示 信息 ，财务 中心可 以据 此拒 绝支付 相 应 款项 ，达到 资金 总额控 制 的 目的。（） ３利润 预算 ：利 润预算 是 以企 业 利润 为 目标 的预算 管理 。集 团财 务 中心 的预算 管理 业务部 在整 体 效益 最优 的原 则下 ，采用 弹性 预算 或零 基 预算 为编制 方法 ，编制 集 团公 司年 （ ）利 润预算 、经集 团总 裁办 审议确 定后 ，下 达二 、三 月 级单位 （ 门 ）执行 ，并 对集 团各 单位 的 预算执 行情 况 ，分项 目进 部 行科 学分 析 ，提交 综合 分析 报告 、专 题分 析报告 和预 算考 核报告 。 每月 提供 上月 预算 执行 情况 分析报 告 和本 月预算 调整 方案 ，下 月月 度预算 报告 。
参 考文 献 ：
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林 样友 宏徽 观视 角下的会 计信 息流程 再造叭 财会 月刊（ 会 计）２ ０ ，：３ ４ ，０ ５３ １ —１． 李 玉香 Ｅ 时代会计 业务流 程再 造探讨Ｕ ． 】 企业经 济， ０ ，：５ — ５ ． ２ ５８１ ７ １ ８ ０ 万幼清．ＲＰ Ｐ ． 比较 与互动研 究． 】 国管理信 息化，０ ６７２ — Ｅ 与Ｂ Ｒ￣ Ｕ． 中 ２ ０ ，： ２