浅谈财产清查账务处理

浅谈财产清查账务处理

一、盘盈固定资产进账价值的确定及账务处理《制度》（以下简称《制度》）第27

条规定，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减往按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为进账价值，并在“固定资产”科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。同时，《制度》又在“待处理财产损溢”科

目中规定，盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”和“累计折旧”

科目。另外，《企业会计准则——固定资产》（以下简称《准则》）第15条规定，盘盈

的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减往按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为进账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为进账价值。可见，上述三条对盘盈固定资产处理的规定不一致。笔者以为，应同一采用如下作法：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格作为原价进账，若该项资产应计提折旧，则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为进账价值。这主要是由于：（1）固定资产原价是信息使用者关注的重要信息，应当单独反映；（2）盘盈的固定资产，若是在用设备、季节性停用的固定资产等按规定应计提折旧的，单独反映其累计折旧额，能够反映其有形损耗与无形损耗，利于加强利用与治理（如《准则》规定的未使用、不需用固定资产也应计提折旧）；（3）分别按原价、累计折旧、减值

预备反映固定资产是会计核算与填列资产负债表的要求，也符合使用者理解与利用信息的习惯；（4）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格减往按其新旧程度估

计的价值损耗后的余额作为进账价值，可能低于本企业确定的固定资产价值判定标准，不易与低值易耗品区分，还易引起信息使用者误解；（5）同类或类似固定资产不存在

活跃市场的，以其预计未来现金流量现值作为进账价值，符合资产能带来未来利益的本质；（6）折旧与减值均可能使盘盈的固定资产价值降低，但由于二者在产生原因、性质、账

务处理等方面不同，因此，盘盈时仅按其新旧程度估计累计折旧，期末再单独计提减值预备，既客观，又可减少工作量。二、盘亏固定资产的处理《制度》在“待处理财

产损溢”科目中规定，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。同时，又在“固定资产”科目中规定，盘亏的固定资产，按其账面价值，

借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提

的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。可见，二者处理的不一致体现在是否应结转已计提的固定资产减值预备上。由于盘亏的固定资产，已不能按原来预期的经济利益实现方式为企业带来经济利益，根据资产的定义与可靠性原则的要求，反映其价值减少的已计提的累计折旧与减值预备均应随之结转，因此，该处理应采用后者。《制度》在“待处理财产损溢”科目中规定，盘亏的固定资产报经批准后的转销处理为：借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”

科目。但根据《制度》第40条的规定，盘亏或毁损的固定资产，在减往过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计进当期营业外支出。据此，盘亏的固定资产报经批准后的转销处理应为：借记“其他应收款”、“原材料”、“营业外支出——固定资产盘亏”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。这较前者客观公道，应采用。