个人所得税的会计核算
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2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中 国境内转让其他财产取得的所得； 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人 取得的利息、股息、红利所得。
外籍人员纳税义务判断
境内所得 居住时 纳税人 境内支 境外支 间 性质 付 付 90日以 非居民 √ 免税 内 90日-1 非居民 √ √ 年 1-5年 居民 √ √ 境外所得 境内支 境外支 付 付 × × × √ × 免税
第9章 个人所得税的会计核算
第1节 个人所得税概述 第2节 个人所得税的确认计量
第3节 个人所得税的会计处理与申报
本章重点、难点
2
第1节 个人所得税概述
是什么？
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征 税对象而征收的一种所得税。 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得 税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
临时离境：指在一个纳税年度内，民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
1.工资、薪金所得
二、征税范围
7.利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得（有形） 9.财产转让所得（股票？） 10.偶然所得 11.其他所得
讨论点1：出租车问题？
（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取 单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得 收入 按工资、薪金所得征税。（打工） （2）个体出租车收入 按个体工商户的生产、经营所得征税。 （3）个人出租车属于个人所有，挂靠 出租汽车经营单位，并向挂靠单位交纳管 理费的 按个体工商户的生产、经营所得征税。
【例题· 单选题】
琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中 国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来 华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6 月8日离境，6月14日返回。 在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（ ） 在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作 天数为 （ ）天。
为什么？
1980.9.10
通过《中华人民 共和国个人所得 税法》，开征个 人所得税。
2012至今
大改革
1999-2011
1993.10.31
四次调整： 1999：开征了《个人储蓄存款利息 所得税》。800元。
修订、合并《中华人民共 和国城乡个体工商户所得 税暂行条例》（1986）； 《中华人民共和国个人收 入调节税暂行条例》 （1987）。
5年以 上
居民
√
√
√
√
二、征税范围
个人因任职或受雇而取得 不予征税的项目： 的工资、薪金、奖金、年 独生子女补贴；执行公务 2.个体工商户生产、经营所得 终加薪、劳动分红、津贴、 员制度未纳入基本工资的 个体工商户从事工业、手工 个人独立从事各种非雇佣 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 补贴以及任职或受雇有关 补贴、津贴等；托儿补助 业、建筑业、交通运输业、 的劳务所取得的所得。如 4.劳务报酬所得 个人因其作品以图书、报 的其他所得。 费；差旅费津贴、误餐补 商业、饮食业、服务业、修 设计、装潢、安装、制图、 个人提供专利权、商标权、 5.稿酬所得 刊形式出版、发表而取得 助等。 理业等取得的所得；个人经 医疗、法律、会计、咨询、 著作权、非专利技术以及 6.特许权使用费所得 的所得。 批准从事办学、医疗、咨询 讲学、翻译等。 其他特许权的使用权取得 等有偿服务取得的所得。 的收入（无形）。
2005：1600元，2006.1.1起施行。
2007：2000元，储蓄20%-5%；2008 年全免。 2011.9.1：3500元，5%-3%，9-7
未来改革趋势
将纳税人不 同来源、性 质的所得项 目，分别规 定不同的税 率征收。
对纳税人全年 的各项所得加 对纳税人全年 以汇总，就其 的各项所得加 总额进行征税。 以汇总，就其 总额进行征税。
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
无限纳税义务：就来
在中国境内有住所，
或者无住所而在境内 源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得
居住满1年的个人。
税。
中国境内有住所
境内居住满1年
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按半天计算在华实际工作天数。
中国境内实际工作天数=25.5+30+31+ （7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283 （天）
补充：所得来源地的确定
不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境 内的所得： 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得；
A.282
C.284
B.283
D.285
【答案】D
B
【解析】居住天数
3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按1天计算在华实际居住天数。 中国境内实际居住天数=26+30+31+ （8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）
【解析】工作天数（B）
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
天数的判定
（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住 的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外 的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 （判定身份时） （2）对个人入、离境当日及计算在中国境内 实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内 外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。 （算具体税款时）
对纳税人不同 来源、不同性 质的所得先分 别按照不同税 率征税，然后 将全年的各项 所得进行汇总 征税。
1.分类征收制
2.综合征收制
3.混合征收制
怎么做？
第一个解决问题：对什么个人征收？
第二个解决问题：对什么所得征收？
第三个解决问题：分别征收多少税？
第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？
一、纳税人的法律界定
外籍人员纳税义务判断
境内所得 居住时 纳税人 境内支 境外支 间 性质 付 付 90日以 非居民 √ 免税 内 90日-1 非居民 √ √ 年 1-5年 居民 √ √ 境外所得 境内支 境外支 付 付 × × × √ × 免税
第9章 个人所得税的会计核算
第1节 个人所得税概述 第2节 个人所得税的确认计量
第3节 个人所得税的会计处理与申报
本章重点、难点
2
第1节 个人所得税概述
是什么？
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征 税对象而征收的一种所得税。 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得 税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
临时离境：指在一个纳税年度内，民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
1.工资、薪金所得
二、征税范围
7.利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得（有形） 9.财产转让所得（股票？） 10.偶然所得 11.其他所得
讨论点1：出租车问题？
（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取 单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得 收入 按工资、薪金所得征税。（打工） （2）个体出租车收入 按个体工商户的生产、经营所得征税。 （3）个人出租车属于个人所有，挂靠 出租汽车经营单位，并向挂靠单位交纳管 理费的 按个体工商户的生产、经营所得征税。
【例题· 单选题】
琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中 国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来 华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6 月8日离境，6月14日返回。 在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（ ） 在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作 天数为 （ ）天。
为什么？
1980.9.10
通过《中华人民 共和国个人所得 税法》，开征个 人所得税。
2012至今
大改革
1999-2011
1993.10.31
四次调整： 1999：开征了《个人储蓄存款利息 所得税》。800元。
修订、合并《中华人民共 和国城乡个体工商户所得 税暂行条例》（1986）； 《中华人民共和国个人收 入调节税暂行条例》 （1987）。
5年以 上
居民
√
√
√
√
二、征税范围
个人因任职或受雇而取得 不予征税的项目： 的工资、薪金、奖金、年 独生子女补贴；执行公务 2.个体工商户生产、经营所得 终加薪、劳动分红、津贴、 员制度未纳入基本工资的 个体工商户从事工业、手工 个人独立从事各种非雇佣 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 补贴以及任职或受雇有关 补贴、津贴等；托儿补助 业、建筑业、交通运输业、 的劳务所取得的所得。如 4.劳务报酬所得 个人因其作品以图书、报 的其他所得。 费；差旅费津贴、误餐补 商业、饮食业、服务业、修 设计、装潢、安装、制图、 个人提供专利权、商标权、 5.稿酬所得 刊形式出版、发表而取得 助等。 理业等取得的所得；个人经 医疗、法律、会计、咨询、 著作权、非专利技术以及 6.特许权使用费所得 的所得。 批准从事办学、医疗、咨询 讲学、翻译等。 其他特许权的使用权取得 等有偿服务取得的所得。 的收入（无形）。
2005：1600元，2006.1.1起施行。
2007：2000元，储蓄20%-5%；2008 年全免。 2011.9.1：3500元，5%-3%，9-7
未来改革趋势
将纳税人不 同来源、性 质的所得项 目，分别规 定不同的税 率征收。
对纳税人全年 的各项所得加 对纳税人全年 以汇总，就其 的各项所得加 总额进行征税。 以汇总，就其 总额进行征税。
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
无限纳税义务：就来
在中国境内有住所，
或者无住所而在境内 源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得
居住满1年的个人。
税。
中国境内有住所
境内居住满1年
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按半天计算在华实际工作天数。
中国境内实际工作天数=25.5+30+31+ （7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283 （天）
补充：所得来源地的确定
不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境 内的所得： 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得；
A.282
C.284
B.283
D.285
【答案】D
B
【解析】居住天数
3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按1天计算在华实际居住天数。 中国境内实际居住天数=26+30+31+ （8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）
【解析】工作天数（B）
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
天数的判定
（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住 的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外 的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 （判定身份时） （2）对个人入、离境当日及计算在中国境内 实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内 外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。 （算具体税款时）
对纳税人不同 来源、不同性 质的所得先分 别按照不同税 率征税，然后 将全年的各项 所得进行汇总 征税。
1.分类征收制
2.综合征收制
3.混合征收制
怎么做？
第一个解决问题：对什么个人征收？
第二个解决问题：对什么所得征收？
第三个解决问题：分别征收多少税？
第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？
一、纳税人的法律界定