浅谈审计疑点的查证技巧

浅谈审计疑点的查证技巧

班级：08级税务2班姓名：彭艳学号：200828009

【摘要】随着财政体制改革的深入，财会工作更趋规范化、科学化、合法化，这对审计工作者提出了更高的要求。会计报表审计是指民间审计组织接受财产所有人委托对客户会计报表的真实性、正确性以及所反映的财务状况的合法性和公允性进行的审计。从多年来会计报表审计的情况来看，有些注册会计师往往因为经验不足，未能掌握审计疑点的查证技巧，收集不到有力的审计证据，而签发了不恰当意见的审计报告，使投资者、债权人及社会公众上当受骗，。特别是近年来少数上市公司会计报告的错报甚至虚假，不仅使许多投资者遭受了严重的经济损失，也使部分会计师事务所和注册会计师受到严重损害。因此，掌握审计疑点的查证技巧，并进行深入的追查排除，收集有力的证据，证明会计报表的合法性和公允性，发表恰当的审计意见，是注册会计师审计工作的重要内容。

关键字：审计疑点查证技巧排除证据

审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。

一、审计疑点的特性

（一）性质的异常性。

这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政策法规、原理原则及企业经营活动特点，检查在企业经济活动和会计核算资料中有无异常的交易时间、交易地点、交易金额、异常的往来结算单位和异常的账户对应关系。

（二）手段的隐蔽性。

审计疑点不会一目了然地暴露在会计资料上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，作弊手段极其隐蔽。

（三）形式的多样性。

由于经济活动的多样性，加之不同企业所处的经营环境不同，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。如有的伪装、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业资财；有的利用“材料成本差异”账户任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售等。

（四）结果的待确认性。

审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可疑迹象，并不表示一定有问题。事实上，有的审计疑点经过查证可以得到排除，而有的在查证过程中可能会出现新的疑点，需要进一步跟踪追查才能予以确定。

二、发现审计疑点的技巧

审计疑点的发现不仅要求注册会计师具备较高的政策水平和专业技能，具备较强的分析、判断、研究和解决问题的能力，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，熟悉被审单位的主要业务流程和主要成本费用项目开支范围等，并保持应有的职业谨慎和职业道德。

（一）通过“询问”来发现

可采用个别询问、多人座谈、一问一答或由被询问人员填表回答所列问题等方法来了解情况、发现疑点。如通过管理层对单位基本情况的介绍，往来客户、广大职工对企业及相关人员的评价等，了解被审单位的业务流程和内部控制制度的执行情况，进而了解其在管理上哪些方面是薄弱环节，哪些方面容易出现问题，从中发现一些可疑迹象或初步线索。

（二）通过“观察”来发现

通过对被审单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现可能存在的问题。如对被审单位主要或大额费用开支项目进行审计时，不仅要看该费用开支是否与本单位业务密切相关，而且要仔细辨别该费用发票的来源渠道是否合理，是否存在虚开发票报账套取现金的现象，这就需要审计人员在审计时要仔细甄别。

（三）通过“分析性复核”来发现

复核分析就是通过分析和比较各种信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据，发现意外差异和漏洞，发现潜在的不合法和不合规的问题。如对企业库存产品审计时，就要计算分析库存产品单位成本是否高于售价，有无为了编造虚假利润，故意低价结转销售成本，使库存产品成本增大的现象。

（四）运用“逻辑推理”来发现

逻辑推理就是根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断被审单位可能存在的问题。如有的被审单位为了套取现金，虚列工程项目进行报账，可所附的工程决算因为是虚构的而不切合本单位实际，经过细致的分析推理，不难发现其中的问题。

三、审计疑点的查证技巧

在审计查证中如能采取行之有效的各种技巧，就能提高审计质量和效益。

（一）现金盘点跟踪法。

在审计过程中以现金盘点为手段，采取突击盘点现金和银行存款。看是否存在长短款等其他舞弊行为以获取新的线索。

（二）外部调查合围法。

就是根据审计账面和调查的情况，对被审计单位的有关情况进行外部调查。将外部调查的多项情况进行汇总，在适当的时候与被审计单位进行一次性的见面核实，使审计的情况具有客观性、充分性、相关性。

（三）迂回询问法。

是指已掌握的审计事项在线索不明朗的情况下。采取避开正面询问的方式。使对方在不知情的情况下，通过迂回提问的方式获取审计所需要证实的情况。

（四）发票辨别法。

依照发票的要素进行逐项审核，看其经济业务的发生是否真实，有无利用外部发票和内部领款票据从中贪污、侵占公款等。

（五）银行账户延伸法。

就是对单位、企业的经办人利用掌管收入的便利。对其收入利用银行过渡户或将收入公款私存。审计是否有挪用、贪污公款和利用时间差获取利息的方法。

（六）合同核对法。

所谓合同核对法就是对各项项目支出与合同规定的内容进行详细的对照、审查，特别是对合同规定的优惠条款和奖惩依据进行详细的审查，看合同规定的内容是否全部执行到位，有无将不应奖励的项目纳入奖励，有回扣优惠的收入是否给予优惠，其优惠金额是否纳入财务账内。同时，还要对合同的真伪进行鉴别，防止以假合同为支出依据而套取资金转入账外和个人贪污、挪用等问题。

四、审计疑点的排除

审计疑点的排除是指根据查证结果确定审计疑点的性质，并对其进行纠正处理的方法。对于任何审计疑点，只要有足够的证据证明其有问题或没有问题，都应适时排除。排除审计疑点的方式可分为：

（一）正面排除。正面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由正常原因引起的，并非真有问题，应予以否定。否定即是对审计疑点的排除。

（二）反面排除。反面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由非正常原因造成的，是确实存在的问题。对这类审计疑点，必须采取相应措施进行纠正处理。_ 另外，还要注意在排除疑点的同时，可能会发现新的更大的疑点，这就要求我们必须进行更加深入细致的查证核实，以避免错报的风险。