资产评估准则-工作底稿讲解

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三、工作底稿准则制定的指导思想
（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位 以准则体系规划为基础， （二）与其他准则相协调 （三）贯彻原则导向，内容繁简得当 贯彻原则导向， （四）稳健性与超前性相协调
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四、工作底稿准则制定的主要内容
第一章“总则”对工作底稿的制定目的、 第一章“总则”对工作底稿的制定目的、制定依 定义及适用范围做出规定； 据、定义及适用范围做出规定； 第二章“基本要求”对工作底稿的真实性、 第二章“基本要求”对工作底稿的真实性、详略 程度及存储介质等做出规定； 程度及存储介质等做出规定； 第三章“工作底稿的内容” 第三章“工作底稿的内容”对工作底稿的分类及 主要内容做出规定； 主要内容做出规定； 第四章“工作底稿的编制和管理” 第四章“工作底稿的编制和管理”对工作底稿的 编制、审核、归档、保管、使用做出规定； 编制、审核、归档、保管、使用做出规定； 第五章“附则”对准则生效的日期作出规定。 第五章“附则”对准则生效的日期作出规定。
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（二）工作底稿保管年限 为规范评估机构保管评估业务档案行为， 为规范评估机构保管评估业务档案行为，准则对评估 业务档案的保管年限做出相应规定。准则规定， 业务档案的保管年限做出相应规定。准则规定，评估 业务档案自评估报告日起至少保存10年 业务档案自评估报告日起至少保存 年 。 国家法律 法规另有规定的，从其规定。 法规另有规定的，从其规定。
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基本准则》 《资产评估准则——基本准则》第十八条中曾 资产评估准则 基本准则 明确规定： 明确规定：“注册资产评估师执行资产评估业务 ，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。” 应当形成能够支持评估结论的工作底稿。
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2007年行业检查中对某评估机构检查发现的问题： 年行业检查中对某评估机构检查发现的问题： 年行业检查中对某评估机构检查发现的问题 该项目存在以下执业质量问题： 该项目存在以下执业质量问题： 1、在建工程部分未附相关工作底稿，在评估说明中也未单 、在建工程部分未附相关工作底稿， 独说明。评估结果汇总表中在建工程账面原值179.08万元 独说明。评估结果汇总表中在建工程账面原值 万元 评估减值66.24万元，减值率 ％，未进一步说明原因。 万元， ％，未进一步说明原因 ，评估减值 万元 减值率64％，未进一步说明原因。 2、工作底稿中流动资产、流动负债、无形资产项目未附评 、工作底稿中流动资产、流动负债、 估人员资产清查底稿。 短期借款未附银行询证函。 估人员资产清查底稿。长、短期借款未附银行询证函。 3、现金、银行存款底稿中未见银行对帐单、现金盘点表、 、现金、银行存款底稿中未见银行对帐单、现金盘点表、 银行询证函等资料。 银行询证函等资料。 4、应收账款项目没有询证函回函及替代程序。 、应收账款项目没有询证函回函及替代程序。 5、存货部分在报告中叙述采用市价法评估，未见相关工作 、存货部分在报告中叙述采用市价法评估， 底稿；未附存货基准日盘点表。 底稿；未附存货基准日盘点表。
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（三）电子介质形式的工作底稿 对于工作底稿准则是否应当承认电子介质形式的工 作底稿，存在一定的争议。 作底稿，存在一定的争议。 准则规定， 工作底稿的形式可以以纸质、 准则规定 ， 工作底稿的形式可以以纸质 、 电子或其 它介质形式存在。 对于电子或其他介质的业务档案， 它介质形式存在 。 对于电子或其他介质的业务档案 ， 评估机构应采取适当措施保证信息的完整性和有效 对于评估项目中一些重要的工作底稿， 性 。 对于评估项目中一些重要的工作底稿 ， 应当同 时形成纸质档案， 时形成纸质档案 ， 包括评估业务执行过程中的重大 问题处理记录， 问题处理记录 ， 对评估结论有重大影响的现场勘查 记录、询价记录和评定估算过程记录等。 记录、询价记录和评定估算过程记录等。
《资产评估准则—工作底稿》讲解 资产评估准则—工作底稿》
尉京红
2008.6.20
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一、工作底稿准则的定位及总体设计 二、工作底稿准则制定的必要性 三、工作底稿准则制定的指导思想 四、工作底稿准则制定的主要内容 五、工作底稿准则制定中几个争议问题 六、工作底稿准则重要条款的讲解
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一、工作底稿准则的定位及总体设计
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（8）未说明应收账款和预收账款调整的依据； 未说明应收账款和预收账款调整的依据； （9）产成品的评估方法不恰当，应当采用销售收入减去销售 产成品的评估方法不恰当， 费用和销售税金来确定评估值； 费用和销售税金来确定评估值； （10）缺少房屋建筑物的评估方法和评估过程； 10）缺少房屋建筑物的评估方法和评估过程； （11）缺少设备的评估方法，没有考虑设备的运杂费、安装调 11）缺少设备的评估方法，没有考虑设备的运杂费、 试费、大型设备资金成本； 试费、大型设备资金成本； （12）缺少有关法律权属的证明资料，如房产证或有关权属说 12）缺少有关法律权属的证明资料， 明； （13）有关报废拆除的固定资产需要资产占有方出具书面意见 13） （14）委托方承诺函缺少法定代表人签字； 14）委托方承诺函缺少法定代表人签字； （15）有关经济行为文件存在瑕疵（董事会决议缺少签字、盖 15）有关经济行为文件存在瑕疵（董事会决议缺少签字、 章）；
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评估准则（基本准则） 评估准则（基本准则） 程序性准则
职业道德（基本准则） 职业道德（基本准则）
评估报告准则
工作底稿准则
评估程序准则
业务约定书准则
工作底稿准则讲解 工作底稿推荐格式及说明
管理类工作底稿
操作类工作底稿
成本法工作底稿
收益法工作底稿
市场法工作底稿
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二、制定工作底稿准则的必要性
1996年5月，原国家国有资产管理局发布了《资产 年 月 原国家国有资产管理局发布了《 评估操作规范意见（试行） 该意见第15章专门就 评估操作规范意见（试行）》，该意见第 章专门就 工作底稿编制、管理做出了规范。 工作底稿编制、管理做出了规范。 1999年6月，中评协发布了《资产评估工作底稿指 年 月 中评协发布了《 南》，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作 底稿行为进行了规范。 底稿行为进行了规范。 2001年6月，中国注册资产评估师后续教育教材编 年 月 审委员会编写出版了《资产评估工作底稿》 审委员会编写出版了《资产评估工作底稿》，将工作 底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿， 底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿，从成本 法的角度规范了资产评估工作底稿。 法的角度规范了资产评估工作底稿。
公司股权转让评估报告。该项目存在以下执业质量问题： 公司股权转让评估报告。该项目存在以下执业质量问题： （1）被评估企业的信息资料不全，如历史沿革、现状和发 ）被评估企业的信息资料不全，如历史沿革、 展前景，行业发展状况、前景，历史财务资料等； 展前景，行业发展状况、前景，历史财务资料等； （2）缺少对收益法、市场法和成本法三种基本评估方法适 ）缺少对收益法、 用性的分析； 用性的分析； （3）评估工作底稿的分类不够条理； ）评估工作底稿的分类不够条理； （4）评估说明不够完善； ）评估说明不够完善； （5）留底报告未盖章； ）留底报告未盖章； （6）现场勘察记录不完整，房屋建筑物缺少建筑面积，机 ）现场勘察记录不完整，房屋建筑物缺少建筑面积， 器设备缺少型号、生产厂家、主要技术参数等基础信息； 器设备缺少型号、生产厂家、主要技术参数等基础信息； （7）银行对账单不全、不适用； ）银行对账单不全、不适用；
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6、土地的评估部分在评估说明中未进行阐述，底稿中未附反映与 土地的评估部分在评估说明中未进行阐述， 评估结果相关联的确定评估价值的评估过程。 评估结果相关联的确定评估价值的评估过程。评估结果汇总表中显 示土地账面原值167.83万元，评估减值90.75万元，减值率54.1 167.83万元 90.75万元 54.1％ 示土地账面原值167.83万元，评估减值90.75万元，减值率54.1％ 未说明原因。土地证面积与土地委估面积不一致，相差1972.5 1972.5平 ，未说明原因。土地证面积与土地委估面积不一致，相差1972.5平 未进行说明。 米，未进行说明。 7、机器设备部分在报告中叙述采用市价法评估，无相关工作底稿 机器设备部分在报告中叙述采用市价法评估， 评估说明中表述采用重置成本法评估，前后表述不一致。 ，评估说明中表述采用重置成本法评估，前后表述不一致。 8、企业整体资产评估未作收益现值法验证部分的说明。 企业整体资产评估未作收益现值法验证部分的说明。 9、评估报告中未附企业基准日会计报表复印件。 评估报告中未附企业基准日会计报表复印件。 10、 10、评估报告中对委托方简介中应详细介绍委托方股权构成情况以 确定其关联方。 确定其关联方。 11、评估报告中未附被评估企业破产清算的批准文件。 11、评估报告中未附被评估企业破产清算的批准文件。 12、评估报告中叙述存货、机器设备、 12、评估报告中叙述存货、机器设备、土地使用权采用现行市价法 进行评估，但未阐述现行市价法的过程及应用。 进行评估，但未阐述现行市价法的过程及应用。 9
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（16）缺少三级复核的纪录； 16）缺少三级复核的纪录； （17）缺少有关价值类型的定义； 17）缺少有关价值类型的定义； （18）缺少对评估方法选择的分析； 18）缺少对评估方法选择的分析； （19）对评估方法的说明不够充分； 19）对评估方法的说明不够充分； （20）缺少对评估结论的分析； 20）缺少对评估结论的分析； （21）评估明细表缺项，如缺少建筑物的建成时间、面积，机 21）评估明细表缺项，如缺少建筑物的建成时间、面积， 器设备型号、生产单位、数量； 器设备型号、生产单位、数量； （22）缺少有关法律权属的说明。 22）缺少有关法律权属的说明。
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2004年，中国资产评估协会组织了全国评估行业 年 大检查，检查中发现有些评估机构、 大检查，检查中发现有些评估机构、注册资产评估师 对工作底稿的重要性认识不足； 对工作底稿的重要性认识不足；不少机构在工作底稿 编制和管理中存在问题， 编制和管理中存在问题，使工作底稿无法作为支持评 估结论的充分依据，主要表现在： 估结论的充分依据，主要表现在： 1.工作底稿的内容难以反映已履行的程序； 工作底稿的内容难以反映已履行的程序； 工作底稿的内容难以反映已履行的程序 2.编制的底稿所涉及的评估范围不完整、记录不全面； 编制的底稿所涉及的评估范围不完整、 编制的底稿所涉及的评估范围不完整 记录不全面； 3.评估过程的轨迹不清晰； 评估过程的轨迹不清晰； 评估过程的轨迹不清晰 4.工作底稿未经必要的审核； 工作底稿未经必要的审核； 工作底稿未经必要的审核 5.工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题。 工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题。 工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题
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重要意义： 重要意义： （一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制， 制定工作底稿准则是强化评估质量控制， 提升执业水平的重要措施。 提升执业水平的重要措施。 （二）制定工作底稿准则是防范执业风险，维护 制定工作底稿准则是防范执业风险， 注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段。 注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段。 （三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管， 制定工作底稿准则是加强行业自律监管， 规范执业行为的重要基础。 规范执业行为的重要基础。
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五、工作底稿准则制定中几个争议问题
（一）工作底稿分类及依据 主要有以下三种意见： 主要有以下三种意见： 第一、根据工作底稿的来源和作用， 第一、根据工作底稿的来源和作用，将工作底稿分为 管理类工作底稿、操作类工作底稿、 管理类工作底稿、操作类工作底稿、备查类工作底稿 三类。 三类。 第二、 第二、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作 底稿两大类。其中， 底稿两大类。其中，管理类工作底稿又分为综合类工 作底稿、备查类工作底稿和复核类工作底稿三类。 作底稿、备查类工作底稿和复核类工作底稿三类。 第三、 第三、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作 底稿两大类。但是，管理类工作底稿不再细分。 底稿两大类。但是，管理类工作底稿不再细分。