自营出口企业免抵退税的账务处理
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自营出口企业免抵退税的账务处理
生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。
一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例
1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元（单证收齐）。（增值税率17%，退税率15%）
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元
当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元
即期末留抵税额=11 .75万元
根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元
当期应退税额=11. 75万元
当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元会计分录如下：（单位：万元）
②货物验收入库时的记账凭证：
借：原材料 180
应交税金———应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付帐款）210. 6
③内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）111. 15
贷：主营业务收入-内销 95
应交税金——应交增值税（销项税额）
④自营出口货物时免税的记账凭证：
借：应收帐款-外汇账款———××客户135贷：主营业务收入-外销 135
⑤收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款135
贷：应收帐款-外汇账款———××客户135
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本2. 7
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
⑧申报出口退税时的记账凭证：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=万元
当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=万元
即期末留抵税额=万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元万元
当期应退税额=万元
当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=即没有免抵税额。
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=万元
当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=万元
即期末留抵税额=万元
当期免、抵、退税额=135×15%=万元
当期应退税额=万元
当期出口货物免、抵税额=20. =0即没有免抵税额。
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零
例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=万元
当期应纳增值税额=250×17%-（10 .1+）=0万元
根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：（单位：万元）
1.货物验收入库时的记账凭证：
借：原材料200
应交税金———应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234
2.内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入-内销 250
应交税金———应交增值税（销项税额）3.自营出口货物时的记账凭证：
借：应收帐款-外汇账款———××客户80贷：主营业务收入-外销 80
4.收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款80
贷：应收帐款-外汇账款———××客户80
5.当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）
6.当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12
五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额
根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为万元。
则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=万元
当期应纳增值税额=250×17%-（34-1 .6）=万元
当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：
①———⑥同上例2