加工方式的税务筹划

加工方式的税务筹划
企业在生产经营过程中，往往由于生产技术或生产能力的限制，需要将部分零部件委托给其他企业加工，其加工方式主要有经销加工和来料加工两种，其区别在于：经销加工，原料和产品均作价，双方属于购销行为；来料加工，原料和产品均不作价，受托方仅收取加工费。

选择不同的加工方式其毛利和税负是不相同的，因此，税务筹划应主要从两个方面考虑：一是获取的收益额，即产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入，在税费相同的情况下，哪种方式的收益多，就选择哪种加工方式；二是考虑税收负担，如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税额，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则选择经销加工方式，反之，应选择来料加工方式。

例：A企业（一般纳税人）接受B企业（小规模纳税人）的委托，为B企业加工铸钢件500个，A企业既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。

如果采用经销加工生产，B企业收回每个铸钢件的价格为210元（不含税），有关税费由A企业负担，加工时提供熟铁50吨，每吨作价1 250元。

由于B企业是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按3%征收率代开的增值税专用发票。

如果采取来料加工方式，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41 000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1 600元。

作为A企业应当如何进行税务筹划，选择较为合理的加工方式？
（1）A企业采取经销加工方式。

应纳税额=500×210×17%-50×1 250×3%-1 600=14 375
收益额=500×210-50×1 250-14 375=28 125
（2）A企业采取来料加工方式。

应纳增值税额=82×500×17%-1600=5370元
收益额=41000-5 375=35 630元
通过比较，采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益7 505元（35 630-28 125=7 505），应纳增值税额减少9 005元（14 375-5 370）。

可见，这笔业务对A企业而言，在现有条件下采取来料加工比经销加工更合算。

（3）B企业采取经销加工方式
应纳增值税=50×1 250×3%=1 875
收回的成本=500×210×（1+17%）=122 850
（4）B企业采取委托加工方式
应纳增值税=0
收回的成本=50×1 250+4100×（1+17%=110 470
通过B企业收回成品的成本及其应纳增值税额的计算比较，可以判断出B企业选择委托加工方工也比较合算，因为该产品加工方式较之于经销加工收回的成本降低了12 380元，应纳增值税税额减少了1 875元。