走出税款滞纳金税收政策的三大误区

走出税款滞纳金税收政策的三大误区

樊其国/ 文

新修正的《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条明确规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

准确理解和把握税款滞纳金税收政策，可以化解征纳双方因为滞纳金加收问题而引发的税收争议，有效降低企业税收成本费用，防范逾期缴纳税款的税务风险，走出税款滞纳金税收政策的各种误区。

误区一：补缴税款必定加收滞纳金

企业日常纳税申报时部分财税人员认为补缴税款一定会加收税收滞纳金。其实，这是一个认识误区。纳税人补缴税款，是否加收税收滞纳金不能一概而论，需视情依据税收

政策进行税务处理。对滞纳税款行为征收滞纳金，是为了保证纳税人、扣缴义务人及时履行缴纳或者解缴税款的义务。

同时，税法中又有一些特殊规定，即逾期缴纳税款不加收滞纳金。税法对是否加收税收滞纳金都有明确的规定，若不属于加收税收滞纳金的情形，企业却稀里糊涂支付了税收滞纳金，而且税收滞纳金还不允许在企业所得税税前扣除，将会给企业造成一定的损失。企业遇到不应加收税收滞纳金的情形而税务机关做出加收滞纳金处罚的，应及时与税务机关沟通，形成共识，有效化解税企税收征纳矛盾。

误区二：凡属未缴或少缴税款超过追征期不加收滞纳金

税款追征期是指税务机关对纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款可以征缴入库的期限。超过追征期，则不能再进行追缴。现行税收征管法律法规对税款追征期的规定，采用正向列举的方式明确。

《税收征管法》第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三

年内可以追征税款、滞纳金曰有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。也就是说，对偷税、抗税、骗税的情形，没有税款追征期的限制。

误区三：稽查调减增值税留抵税额应当加收滞纳金

税务稽查调减增值税留抵税额是否加收滞纳金，相关税收政策一直未有明确规定。而税务机关对查补税款可增值税留抵税额，且这部分税款不加收滞纳金。

在税务稽查实际操作时，分月计算查补数，分月冲减当期留抵，以实际应补数计算滞纳金。《增值税纳税申报表》中，按适用税率计算的纳税检查应补缴税额，填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税税额。

从增值税纳税申报表中也可看出，企业应将纳税检查情况反映在申报表中，纳税检查调整的销售额计入企业全部销售额中按适用税率计算销项税额，检查应补缴税额作为应抵扣税额，也就是说申报的应纳税额和期末留抵税额中均不包括查补税额，查补的税款应单独缴纳。就加收滞纳金而言，应以纳税人的实际应补税额加收滞纳金，不存在应补税款的，也就不存在滞纳税款问题，就不需加收滞纳金。