民办培训学校税收风险识别与防范

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真不真？
（一）假发票（纯粹的假发票） （二）发票流向查询。 （三）克隆假发票：有些假发票上的“企业号”、“种
类号”、“发票号”等是完全“克隆”真发票上的信息 ，所以通过网上或电话查询发票并不能鉴别其真伪。
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跨期发票的扣除问题？
财税【1996】79号文件 （一）追溯调整（吉林） （二）在发票取得年度扣除（大连） （三）不允许扣除。（河北）
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不符合税收规定的折扣或折让

主要是指不在同一张发票注明的折扣。增值税和营
业税都有类似规定。

问题：在备注栏注明折扣额是否合法？

国税函【2010】56号文件
（一）堵塞税收漏洞的需要。防止上游减少收入，而 下游以全额作为成本费用或进项税额。
（二）防范商业贿赂。因为不在同一张发票上注明， 有可能直接给对方经办人。
以票控税实际上是“收付实现制”的理念，而企业 所得税又坚持“权责发生制”的理念
国税函【2009】772号文件
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税务稽查中大额无发票如何处理？
（一）补开发票 （二）对企业核定征收。 （三）对资产单项核定。
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广告费超支及企业所得税风险
风险点：

实际支出广告费超过企业所得税前列支额度
风险控制：

广告费支出变通为其他名目开具发票
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正常学费退费
退费经批准以后先将原发票金额开具红字发票全额冲销 ，会计处理时：借：预收账款负数，贷：业务收入负数 ，同时根据实际收取的教学管理费和实际课时消费金额 重新开具发票，重新确认收入并冲减预收账款。
关注：退费资金务必要退入缴款人账户
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工资支出 风险点：以现金方式发放工资，但工资表显示无领款人 签字，有虚假列支工资嫌疑。 解决方案：对于税务账所列的工资表，建议以分校或部 分为单位进行补签，具体签字人可由财务指定专人代签， 全年统一笔迹。
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无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？
发布日期：2010年06月28日 总局纳税服务司
来源 : 国家税务

问：法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，
此项支出可否在企业所得税税前扣除？
答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损
7
风险识别：
提前确认收入 无原则的推迟确认收入 预收账款无法提供明细和确认原则
由于学校的办学特点，先收费后消费课时，在收费 时全额确认收入，但课时消费滞后，相应课时费支出在 以后月份或年度才发生，导致收入和支出不同步，在前 期会出现收入大于实际支出的情况，形成企业所得税的 缴纳压力。
8
入
24
符合条件非营利组织 的收入
法26条
条例84条
收入 打折
25 资源综合利用
法33条 条例99条
国税函【2008】 828号文件 财税【2008】 151号财税【 2009】87号
费用可以扣除。
国税函【2009】 567号
5
风险识别：
收款不开发票 漏记培训收入 以刷卡收费方式直接收入学校银行账户，但账面未体现
条例22条
一般以会计做账结转为 准。
他 收
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已作坏账损失处理 又收回的款项
条例22条
备抵法在附表10，否则 在附表3的19行。
入 13 债务重组收入
条例22条 合同生效收入实现。
14 补贴收入
条例22条
出口退税？财税【2005 】25号文件
15 违约金收入
条例22条 以前表述为罚款收入
16 汇兑损益(264号） 条例22条 直接计入财务费用
风险点：

不属于福利费性质的支出记入福利费

烟、酒、餐费、礼品
风险控制：

餐费可作为职工误餐费，以工作餐的方式入账，
注意补充相关明细记录
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会计账簿贴花 风险点：会计账簿已贴印花税票，但未划销，根据《中
华人民共和国印花税暂行条例》第六条，印花税票应当 粒贴在应纳税凭证上, 并由纳税人在每枚税票的骑缝处 盖戳注销或者画销。 解决方案：在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
该收入 教学规模与收入不匹配 税务账体现内账信息
6
风险应对：
账面要有无票收入确认 每个月确认几笔，不开具发票，直接 确认收入以此应
对收入完整性检查。 通过银行刷卡实现的收入全部进入税务账 合理体现费用支出
场地租赁、老师课时费、员工工资、广告支出、其 他杂费等 订单管理系统和课时管理系统与税务账的隔离 个人银行账户信息与税务账的隔离

印刷费、设计制作费、材料费、网络服务费等
ห้องสมุดไป่ตู้

提前测算全年广告费税前列支额度，进行控制

达到限额的进行结转以后年度抵扣，可考虑在待
摊费用等科目挂账或延迟到下年开具
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办公费列支依据不充分风险
风险点：

大额办公用品发票无明细清单
风险控制：

附上购物小票

索取销货清单

大额办公用品作出入库手续
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福利费列支依据不充分风险
保 密
2014年5月20日（济南）
收入的完整性 收入确认时点（权责发生制） 学员退费 学费优惠
2
1
销售货物收入（比例关系稽核 ）
法6条
条例14条
提供劳务收入(财税【2009】
2
111号、112号，境内外所得 法6条 条例15条
、中港）
税 法
3 转让财产收入
法6条 条例16条
列 4 股息、红利等权益性投资收益 法6条 条例17条
举
收 5 利息收入
法6条 条例18条
入
6
租金收入（国税函【2010】79 ）
法6条
条例19条
7
特许权使用费收入（国税函【 2009】507号
法6条
条例20条
8 接受捐赠收入
法6条 条例21条
3
9 资产溢余收入
条例22条 防止盘盈和盘亏抵顶
10
逾期未退包装物押 金收入
条例22条
同流转税比较
其
11
确实无法偿付的应 付款项
失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔 偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业 所得税税前扣除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有 发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判 决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。
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（二）水费，电费，煤气，热力分割单
我公司租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用收 费票据，我公司多次向出租方提出要求，出租方只能出具分割 单？是否可以列支？ （企便函【2009】33号）第（十四）项：企业与其他企业 或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用 合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印 件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣 除。 （1）增值税一般纳税人：转开发票，无所谓。 （2）增值税小规模纳税人、营业税纳税人： （3）国税函【1995】76号文件
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以下这些特殊业务没有发票，能在所得税 前列支么？
（一）支付违约金。 1、承租方支付违约金。（价外费用）
A公司租赁B公司房屋，租赁合同两年，A公司提前解 约，支付违约金20万元，是否需要发票列支？ 2、出租方支付违约金。（反方向违约金）
A公司将房屋租赁给B公司，租赁期两年，A公司提前 收回租赁房屋，向B公司支付违约金20万元，是否需要 发票？ 3、如果承租方为个人，承租方取得了违约金，是否需要 交纳个人所得税？（国税函【2006】865号文件）
隐瞒收入
（一）案例：某食品有限公司隐匿收入偷税案 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专
用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。 因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个 体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开 票的销售收入存在。
初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。 案例：数据恢复软件 （二）案例：某配件公司设置账外账偷税案
----为了避免缴纳流转税，更愿意分割单

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（三）解放军票据（解放军PK国家税务总局）
国税发【2000】61号、国税函【2000】466号 《中国人民解放军通用收费票据》：只能作为解放
军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放 军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局 监制的服务业发票。 后营字【2004】1285号（总局参与发文）
当月特惠退费的，建议学费收取时由特惠审批部门提前 通知财务，该笔学校通过预收账款核算，退费时凭退费 审批通知以及相关收款证明直接冲减预收账款，月末按 净收入结转收入。
当月收取学费，在以后月份特惠退费的，建议学费收取 时由特惠审批部门提前通知财务，该笔学校通过预收账 款核算，月末不结转收入，待退费时凭退费审批通知以 及相关收款证明直接冲减预收账款。
4
视同 销售
17
非货币性交换及视同 销售
条例25条
不征 18 财政拨款 税
收入 19 事业性收入
法7条 条例26条 法7条 条例26条
20 政府基金
法7条 条例26条
21 国债利息收入
法26条 条例82条
免 22 居民企业间投资收益 法26条 条例83条 税
收 23 机构场所投资收益 法26条 条例83条
自2005年起，企业承租解放军的房屋从事生产经营 的，租赁费的扣除凭《中国人民解放军通用收费票据》 和《军队房地产租赁许可证》税前扣除，不需要发票。
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真票真开不规范：是否允许税前扣除？
1、抬头不符（国税发【2008】80号文件） 2、日期不符 3、单联填开(未套写) 4、变通开票 5、笼统发票 6、增值税营业税混开 7、缺栏少项 8、涂改发票 9、大小写不一致，数量单价乘积与金额不符 10、盖章不符票 11、过期发票（国税函【2009】617号）
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准备收入确认时点和收款时间一致的相关依据 ————培训合同、学员课时消费记录
准备与预收账款匹配的学费明细以及未消费课时明细
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特惠退费风险
特惠退费和折让与折扣的认定划分不清 以特惠退名义隐瞒收入 以特惠退费名义支付回扣与分成 以特惠退费名义支付工资与提成 以特惠退费名义支付费用支出
18
关于列支凭证
19
合法的扣税凭证一定是发票么？
合法扣税凭证类型，包括①内部凭证和②外部凭证。 （一）内部凭证：工资发放表（提成工资的核算）、 固定资产折旧表等 （二）外部凭证：①发票、②财政收据、③评估报告 、④合同、⑤法院判决书等。
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合法的扣税凭证一定是发票么？
（一）支付违约金 （二）水、电费分割单 （三）解放军票据 （四）接受房屋投资 （五）善意取得虚开的增值税专用发票 （六）法院判决书、调解书
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内外账的关联风险
风险点： 税务账体现有内账信息 银行资金的收支 报销单显示的信息（机打、手工审批单） 学生信息管理系统 销售前端与财务衔接
解决方案： 梳理以前的凭证，有显示内账信息的提前撤换 阻断内外账联系的途径 电子信息内外信息不得在同一台电脑存储 纸质资料另行存放 凭证、合同隔离
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该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者 房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该 公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；
9
增值税纳税义务发生时间 增值税法 （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取
得索取销售款的凭据的当天；
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《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，
属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的 收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政 、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 国税函[2008]875号 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动 发生时确认收入。
财税【2009】29号文件。
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尚未开具发票的特惠退费直接冲减预收账款 特惠退费直接退还到缴款人账户 以银行支付方式，以可靠证据证明特惠退费真实性 特惠退费要有内部审批程序 已开发票的特惠退费需要开具红字发票 已确认收入的红字冲销收入 未确认收入的直接冲减预收账款
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营业税条例第12条（收 讫价款或者索取价款凭据
什么是收讫价款？
什么是索取价款凭据？
细则24条第1款：应税行为 发生过程中或者完成后收取
的款项。
细则25条第1、2款：四 种情况例外（卖房子、卖 地、建筑业、租赁业）
细则24条第2款：书面合同 规定的收取款项的当天。
细则24条第3款：没有签 订书面合同或者合同没有 规定收款日期的，应税行 为完成的当天确认收入。