《管理会计》第三章_本量利分析

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第一节 本量利分析的概述
单位边际贡献（cm）
单位贡献毛益=销售单价－单位变动成本
cm=p-b
边际贡献总额（Tcm）
贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额
Tcm=px-bx=(p-b)x=cm•x
边际贡献率（cmR）
cmR=cm/p*100%=Tcm/px*100%
变动成本率（bR）
② 边际贡献式保本图
• （2）利量图
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第二节 保本、保利分析
• (三) 多品种保本点的确定
• 1.加权平均法:
– 综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率该产品销售比重) – 综合保本销售额=固定成本总额综合边际贡献率 – 某产品的保本销售额=综合保本销售额该产品销售比重 – 某产品的保本销售量=某产品的保本销售额该产品的单价 【例3-3】
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第二节 保本、保利分析
• 分析:
–安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高， 亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企 业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。
–安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安 全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下 列形式：
利润=安全边际量×单位边际贡献
固定成本+目标利润 =
单位边际贡献
保利额 = 保利量×单价
(固定成本+目标利润) ×单价 =
单位边际贡献
固定成本+目标利润 =
边际贡献率
【例32-06】
第二节 保本、保利分析
• 在考虑所得税的情况下:
– 保利量=［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］
/(销售单价-单位变动成本) = ［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］/
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管理会计学
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第三章 本 量 利 分 析
• 本章学习目的： –理解本量利分析的含义和假定; –掌握本量利分析的基本公式; –掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、敏 感系数和临界点的计算; –掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和实 现目标利润的影响; –能够运用本量利分析的基本原理进行经营决策。
=安全边际额×边际贡献率
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第二节 保本、保利分析
• 2．安全边际率:指安全边际量与实际(预计)销售量的比例， 也可以指安全边际额与实际(预计)销售额的比例，它是一个 相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。
• 公式:
安全边际率=(安全边际量实际或预计的销售量)×100% =(安全边际额实际或预计的销售额)×100%
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第一节 本量利分析的概述
–作用:
• (1)确定预期的目标; • (2)制定产品或劳务的价格; • (3)确定成本结构; • (4)确定产品的最佳销量.
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第一节 本量利分析的概述
• 二、本量利分析的前提条件
–1.成本性态分析和变动成本法假设。 –2.相关范围及线性假设。 –3.产销平衡和品种结构不变假设。 –4.目标利润假设。分析中所使用利润是指营业利
–保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，
不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好
等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于
该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、
2020/盈5/2亏6 临界点。
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第二节 保本、保利分析
• (二) 单一品种保本点的确定
• 1. 公式法
a=px-bx-P =(30×80000)-(24×80000)-450000 =30000
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第一节 本量利分析的概述
• (二) 边际贡献和其它相关指标
–边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之间 的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。
–分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有 具体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相对指标 又细分为边际贡献率和变动成本率。彼此之间可进 行相互转化.
–它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全， 反之，则不安全。
–保本点作业率=保本点的销售量（销售额） 实际 或预计的销售量(销售额)× 100%
–保本点作业率+安全边际率=1
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【例3-9】26
第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
销售 价格
固定成 本
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相关 指标
• 2.分算法:
– 先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，
然后分算保本点，最后汇总.
【例3-4】
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第二节 保本、保利分析
• 3.联合单位法:
–按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产品， 确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本量利分 析的一种方法。
–联合保本量=固定成本(联合单价-联合单位变动成本) –综合保本额=联合保本量联合单价 –某产品保本量=联合保本量该产品销量比 –某产品保本额=该产品保本量该产品的单价 【例3-5】
• 4.综合保本图法
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第二节 保本、保利分析
• 二、保利分析
• 1．保利分析的意义:
– 保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件 下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通 过保利分析，可以确定为了实现目标利润而应该达到的 目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定企业经 营方向。
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px
bx
Tcm
a
P
边际贡献率＋变动成本率=1
px-bx +
Px
bx =1
px
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【例3-1】11
第一节 本量利分析的概述
• 四、本量利分析的评价
–本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得 本量利分析存在一定的缺陷。
–因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于 短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确， 一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管 理者的判断和经验。
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第二节 保本、保利分析
• 三、企业经营安全程度的评价
• 1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量或实际 (预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量 （额）下降多少企业仍不至于亏损。
• 公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 安全边际额=实际或预计的销售额-保本额 =单价×实际或预计的销售量-单价×保本量 =单价×安全边际量
• 2. 保利点的含义
– 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现 一定的目标利润(TP)，而应达到的业务量。保利点也有 保利量X1和保利额Y1两种.
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第二节 保本、保利分析
• 3.保利点的计算 • (1) 单品种
• •
•
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保利量=
固定成本+目标利润 销售单价-单位变动成本
若出版社明年出版《词汇》的单 价和成本水平均不变，目标利润 给定为450000元，为了保证目标 利润的实现，出版社明年应销售 多少数量的《词汇》？
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若该出版社明年出版《词汇》的成本水平和销售数字不变，但该 社负责人将该书的目标利润定为450000元，则书价应定为多少？
某出版社明年拟出版《英汉会计词 汇》，已知单位变动成本24元，固 定成本总额60000元，每本售价30 元，预计明年可售出80000册，则
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第三章 本 量 利 分 析
• 本章内容:
–第一节 本量利分析的概述 –第二节 保本、保利分析 –第三节 有关因素的变动对相关指标的影响 –第四节 本量利分析中的敏感分析 –第五节 本量利分析在生产决策中的应用
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第一节 本量利分析的概述
• 本节内容:
–一、本量利分析的概念和作用 –二、本量利分析的前提条件 –三、本量利分析的基本公式和相关指标 –四、本量利分析的评价
润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。
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第一节 本量利分析的概述
• 三、本量利分析的基本公式和相关指标
• (一) 基本公式:
• 利润=销售收入-总成本
P=px-(a+bx)
•
=销售量×(单价-单位变动成本)- 固定成本
• 变换形式：
– 1.销售量=(固定成本+利润)(单价-单位变动成本)
–1．销售单价单独变动的影响:反方向变动。 –2．单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。 –3．固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。 –4．品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品
的综合保本额。
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【例3-10~3-13】
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
• 二、因素变动对实现目标利润的影响
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第一节 本量利分析的概述
• 一、本量利分析的概念和作用
–概念：
• 本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关 系的一种定量分析方法。
• 它是在成本性态分析的基础上, 运用数学模型或图形着 重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销售单价、 销售额、利润等变量之间的内在联系和变动规律，从而 为企业预测、决策、预算 、控制和规划提供必要的财 务信息。
预计可获得多少利润？
P=px-(a+bx)
1
=30×80000-(60000+24×80000) =420000
若出版社明年出版《词汇》的 3 单价、固定成本总额和销售量 均不变，目标利润给定为 450000元，为了保证目标利润 的实现，该书的单位变动成本 为多少？
若出版社明年出版《词汇》的单 价、单位变动成本和销售量均不 变，目标利润给定为450000元， 为了保证目标利润的实现，该书 的固定成本总额为多少？
销售 量(额)
变动 成本
产品 品种 结构
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
• 本节内容:
–一、因素变动对保本点的影响 –二、因素变动对实现目标利润的影响 –三、因素变动对安全边际的影响 –四、各有关因素同时变动的影响
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
• 一、因素变动对保本点的影响
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第二节 保本、保利分析
• 本节内容:
–一、保本分析 –二、保利分析 –三、企业经营安全程度的评价
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第二节 保本、保利分析
• 一、保本分析
• (一) 保本和保本点的含义
–保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固 定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又 不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称 作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。
• 分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。
安全边际 率
安全程度
10%以下 危险
10%—20% 20%—30% 30%—40% 40%以上
要注意 较安全 安全
很安全
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【例3-285】
第二节 保本、保利分析
• 3．保本点作业率:
–保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计)销 售量或保本点销售额占实际(预计) 销售额的百分 比，也可称危险率。
x aP pb
– 2.单价=(固定成本+利润)销售量+单位变动成本 p a bx P x
– 3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)销售量 b px a P x
– 4.固定成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量-利润 a=px-bx-P
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第一节 本量利分析的概述
实例
–保本量=固定成本(单价-单位变动成本)=a (p-b) =固定成本单位边际贡献=a cm
–保本额=单价×保本量 =固定成本边际贡献率=a cmR =固定成本(1- 变动成本率)=a (1-bR)
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【例3-2】
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第二节 保本、保利分析
• 2．图解法--(1) 保本图
• ① 标准式保本图
单位边际贡献 – 保利额=［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］×
单价/单位边际贡献 =固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/边际贡
献率
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第二节 保本、保利分析
• （2）多品种
–综合保利额=(固定成本+目标利润)加权平均边际
贡献率
【例3-7】
• 如果考虑所得税，则：
–综合保利额=固定成本+税后利润(1-所得税税 率)加权平均边际贡献率
–1．销售单价单独变动的影响:反方向变动。 –2．单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。 –3．固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。 –4．品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品
的综合保利额。
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【例3-14~3-17】
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
• 三、因素变动对安全边际的影响