审计基本概念体系

根据审计师对财务报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分 为：1. 无保留意见的审计报告(包括标准无保留意见的审计报告和带强调事 项段的无保留意见的审计报告)；2. 保留意见的审计报告；3. 否定意见的审 计报告；4.无法表示意见的审计报告。
4 .2 真 实 和公允
审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系，也就是说在这种审 计目标下，审计工作就是验证企业遵循公认会计原则的程度。 在判断报告主体的财务报告是否符合公允这一标准时，是以财务报表的编 制是否采用符合公认会计原则(在我国即适用的会计准则和相关会计制度)的 会计政策，是否真正反映了报告主体的财务状况和经营成果。 审计师认定的公允表达仅仅是一个“合理保证”，它与财务报表自身的公 允表达并不能达到100%的一致。
3.3重要性
（2）重要性在审计各阶段的应用
① 业务承接:权衡收费、风险、利润后作出合理选择。
② 计划阶段:初步估计 ③ 实施阶段:及时修正 ④ 报告阶段:有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。
3.4审计风险
（1）审计风险概述 在审计领域，风险包含三个层次的内容： ① 最狭义的审计风险；财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见 的可能性。 ② 狭义的审计风险：发表了一个不恰当审计意见的风险。它包括两层含义； 财务报表存在重大错报而审计师认为已公允揭示； 财务报表不存在重大错报而审计师却认为未公允揭示。 ③ 广义的审计风险：审计职业风险，即审计主体损失的可能性。这主要源于 通常所说的“深口袋”责任概念，它构成了职业界面临诉讼“爆炸”的一个 重要原因。
审计概念体系的代表性现点： （1）概念体系中究竟应该包含哪些内容，理论界却有若不同的理解。有以下几 种代表性的观点：
年代 1961年 1978年 作者 莫茨和夏拉夫 尚德尔 文献书籍 内容 《审计理论结构》 证据、应有的审计关注、公允性、独立性、道德行为 （忽略了执行、报告过程、实物准则） 《审计理论——评 目的、证据、标准、判断（更多的是过程） 价、调查和判断》 《外部审计》 20个，具体如下页（注重过程、无传输）
2.1胜任能力
（2）胜任能力的基本内容 1、专业知识：a.一般知识及基础知识（基本知识面或基本素养）； b.组织及商务知识（经济管理学）； c.信息技术知识（计算机）； d.会计、审计及相关知识。 2、专业技能：a.智力技能；b.人际关系技能；c.沟通技能。 3、事务所对审计师胜任能力的判断与培训
4.3合理保证
合理保证是:对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百 的保证。 审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝对保证。由 于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可能的，也不符合成本效益 原则： （1）选择性测试方法的运用。 （2）内部控制的固有局限性。 （3）大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
3.4审计风险
（1）审计风险模型
我国审计准则采用的模型： 审计风险=重大错报风险 X 检查风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师没有 发现的可能性。
04
传
输
4.1审计报告
（1）审计报告的含义和内容 审计报告是审计执业过程的最终结果。 审计报告应包括哪些内容，曾出现过两种截然不同的观点。 一是“符号论”，以莫茨和夏拉夫为代表。他们认为投资者对审计报告的具 体内容并不感兴趣，而只关注其结论，因此审计报告可以简单到将大量的技 术成本压缩为几个符号。 二是科恩委员会的观点，认为报告使用者并不熟悉审计的固有局限性，以及 管理层责任与审计责任的区别等事项，因此，有必要在审计报告中增加一些 解释性的内容。目前，世界各国所采纳的都是科恩委员会的观点，且在格式 上对审计报告的内容进行了标准化。 （2）审计报告的类型
具体概念
胜任能力
职业道德
证据
重要性 审计风险
真实与公允
合理保证 沟通
职业怀疑态度
审计测试 审计判断
02
可
信
性
2.1独立性
（1）独立性的含义
审计师——实质独立和形式独立 实质独立：一种内心状态 形式独立：避免出现第三方误会
2.1独立性
（2）行为约束与核心价值 1. 行为约束观
主要为抵制客户压力或影响、审计师和经理合作或合谋、审计人员实质独立 和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性 的行为作出判断，并制订了一系列限制性条款。
1984年
安德森
1988年
弗林特
《审计哲学与原 理：导论》
权威性：胜任性、独立性、道德概念 过程 ：证据、报告、重要性 准则 ：应有的关注和疏忽、实务准则、质量控制。
1.2基本概念体系的内容
安德森审计概念体系
1.2基本概念体系的内容
审计基本概念体系 概念分类 可信性 独立性 过程 标准 传输 审计报告 执行 应有的职业关注
5.2职业怀疑态度
要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性。 要求审计师凭证据“说话”。 不应使用责任方声明代替应当获取充分、适当的证据。
03
过
程
3.1审计标准
审计标推:指用于评价或计量审计对象(企业财务状况、经营成果和现金流 量)的基准。
财务报表审计:会计准则和相关会计制度。
适当的标准应当具备下列所有特征： (1)相关性 (2)完整性 (3)可靠性 (4)中立性 (5)可理解性
3.2审计证据
审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （1）审计证据的基本特征： 1. 充分性：审计证据的数量特征。 一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时主要考虑以下几个因素： ① 可接受的审计风险水乎； ② 审计过程中是否发现错误和舞弊； ③ 审计师评价审计证据的能力； ④ 证据类型与获取途径； ⑤ 审计证据的总体规模与特征； ⑥ 具体审计项目的重要性。 2. 适当性：审计证据的质量特征。 ① 相关性； ② 可靠性。
4.4沟通
（1）与社会公众的沟通：这里的社会公众主要是指被审计单位的股东。审计师 有必要与社会公众之间进行有效沟通，提高公众对审计功能的认识。这不仅可以 保护审计师，避免诉讼爆炸，同时也有助于消除公众对已审计财务报表的过分依 赖，减少投资风险，切实保护投资者利益。
（2）与被审计单位董事会的沟通：当财务报表中某些事项存在重大差错但管理 层拒绝进行修正时，审计师必须将该情况上报公司董事会。如果年报中的其他信 息与已审计财务报表存在重大不一致，但该情况与财务报表无直接关系，审计师 出于应有的职业关注，也应该提醒公司董事会注意该事项。
尚德尔，1978
安德森，1984 汤姆· 李 1984 弗林特，1988
国内审计理论框架要素及关系 代表人物 萧英达 汤云为 著作 比较审计学 审计理论研究 审计目的-审计假设-审计概念 审计假设-审计概念-审计准则
王文彬、林钟 高
阎金锷 蔡春
审计基础理论
审计理论研究 审计理论框架
审计目标-审计假设-审计概念-审计原则
3.2审计证据
（2）搜集审计证据的程序： 在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意见的审计证据： ① 检查记录或文件 ② 检查有形资产； ③ 观察； ④ 询问； ⑤ 函证； ⑥ 重新计算； ⑦ 重新执行； ⑧ 分析程序。 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，审计师可根据需要单独或 综合运用第①项至第⑧项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
审计本质-目标假设-审计原则-审计准则 审计本质-审计假设-审计目标-审计规范-审计信息-审计控制
徐政旦
审计研究前沿
审计本质-审计目标-审计假设-审计概念-审计准则-审计程序方法-审 计报告
目 录
01 02
审计基本概念体系概述 可信性 过程 传输 执行
03
04 05
01
审计基本概念体系概述
1.1基本概念体系的含义和作用
（3）与被审计单位管理层的沟通：在审计执业过程中，为保证审计工作顺利进 行，从接受委托至出具审计报告期间，在审计执业的各个阶段都需要与管理层进 行交流和联系。Leabharlann Baidu
05
执
行
5.1应有的职业关注
（1）应有的职业关注的含义 应有的职业关注是审计执业过程中的一个基本概念，是审计准则和司法判 决中的常用词。 在职业界看来，应有的职业关注包括两部分内容： 一、是对人的标准，要求审计师确立慎重的实务家的观念； 二、是对事的标准，即指明审计师在不同情况下进行审计工作时所应关注的 重点。 （2）应有的职业关注与审计责任 审计师因未保持职业关注而引起的过失，根据程序和情节可分为：一般过 失、重大过失和推定欺诈。 审计师过失责任涉及的对象经历了—个由简单到复杂的演变过程，即由早 期的仅对客户负责，发展为目前包括客户、可合理预见的第三者和应预见到 的其他利害关系者。审计的责任对象不断增加，应有职业关注的内容也就随 着不断扩大。
3.3重要性
（1）重要性的含义 重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度
重要性包括数量和性质两方面的因素。在确定证据搜集程序的性质、时间和 范围，评估审计对象信息是否不存在错报时，审计师需要运用职业判断，综合 数量和性质两方面的因素来考虑重要性。 重要性↑ 审计风险↓ 审计师在确定证据搜集程序的性质、时间和范围、评估 审计对象信息是否不存在错报时，应当考虑这种反向关系。
2.3职业道德
（1）职业道德的含义和作用 职业道德:符合职业特点要求的道德准则、情操和品质的总和 以公约、规则等形式发布，要求其会员自愿接受并遵守。 对于审计师这种由社会公众普遍信任派生出来的公共代理性质的职业，职业 道德的独特作用体现在： a.向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力； b.为审计师树立精神信条和专业原则； c.对审计法规进行必要补充。 （2）职业道德基本原则 诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注；保密；职业行为。
审计基本概念体系
国外审计理论框架要素及关系 模式名称 莫氏模式 模式内容 哲学基础—假设—概念—应用标准—实际应用 任务及提出时间 莫兹和夏拉夫，1962
尚氏模式
安氏模式 李氏模式 弗氏模式
假设—定理—结构—原则—标准
目标—标准—概念—假设—技术—方法—过程 本质与目标—假设—概念 本质与目标—假设—概念—标准
2. 核心价值观
独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一 (另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。注册会计师和会计 师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于 一种由内向外的动力。
2.2胜任能力
（1）胜任能力的含义 专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业务的要求之间的矛 盾的概念。 从审计师个体角度来说，其理应具有相应的专业知识和专业判断能力，以 便能够对财务报表出具专业鉴证意见； 从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必领设定执业 资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计师来执业。 审计师并非是所有方面的专家，审计业务涉及的特殊知识和技能可能会超 出审计师的能力，此时，审计师可以利用专家的协助。
（1）审计概念：用审计名词或术语表示的一种理性认识； 审计概念体系：审计概念互相联系互相制约构成的一个完整的系统。 （2）审计概念 广义——所有和审计有关的名词或术语；
狭义——仅指那些审计理论结构中包含的概念。
（3）审计概念体系的存在的意义： 1.构建审计理论结构的基石。 2.指导审计实践。
1.2基本概念体系的内容
2.3职业道德
（3）职业道德概念框架 识别对遵循职业道德基本原则的威胁； 评价已识别威胁的重要程度； 采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平。 （4）威胁及其防范措施 威胁：a.自身利益威胁；b.自我评价威胁；c.过度推介威胁；d.密切关系 威胁；e.外在压力威胁。 防范措施： a.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；b.工作环境 中的防范措施。